瑞士的稅收政策

瑞士的稅收政策

瑞士的稅收體(ti) 製具有明顯的聯邦特征，聯邦、州和鄉(xiang) 鎮都有權力征稅。除聯邦憲法中明令禁止的、或聯邦有所保留的稅種外，各州作為(wei) 獨立的聯邦成員在征稅方麵享有自主性。瑞士的26個(ge) 州各有自己的稅法，並自行製定稅率表以及免稅方法。截至2001年，各州將首先針對履行賦稅義(yi) 務的時間和如何進行減免對稅收進行統一協調，這將為(wei) 各州之間開展健康的競爭(zheng) 提供足夠的自由度。瑞士的3000餘(yu) 個(ge) 鄉(xiang) 鎮在本州稅法的範圍內(nei) ，還可以征收附加稅。根據征稅項目的不同，有直接稅和間接稅之分：直接稅指對企業(ye) 的盈利和資本、對個(ge) 人的收入和財產(chan) 征收的稅，由州、鄉(xiang) 鎮和聯邦征收；間接稅指社會(hui) 和公眾(zhong) 通過消費承受的稅賦，主要由聯邦征收。

（一）對企業(ye) 的稅收優(you) 惠

分散化的稅收體(ti) 製使征稅者能夠更接近民眾(zhong) 、公平、靈活地製定如何向企業(ye) 和私人征稅的措施。企業(ye) 在瑞士享有如下減免稅優(you) 惠政策：（1）新成立的企業(ye) 首先可享受州一級的稅收優(you) 惠，絕大多數州可在最長十年的期限內(nei) 對新成立的企業(ye) 實行全部或部分免稅；（2）征收聯邦稅時，在某些聯邦鼓勵發展的地區建立的新企業(ye) 也享有同樣的稅收減免；（3）若現有企業(ye) 對業(ye) 務進行了根本性的調整，也可享受部分稅收優(you) 惠；（4）也有對部分企業(ye) 進行財務方麵的稅收減免，例如增加折舊、損失結轉等；（5）對設立儲(chu) 備金和準備金進行稅收減免；（6）對科研和開發費用給予稅收優(you) 惠；（7）根據不同目的和需要，對在瑞士的股份公司實行相應的減稅或免稅政策，對控股公司和住所公司實行特殊政策。

（二）瑞士的稅收種類

——對法人征稅

A 收益稅和盈利稅

瑞士稅製的一個(ge) 特點在於(yu) 收益稅估定期和計算期的分散。應稅純盈利的計算以資產(chan) 損益表的差額為(wei) 出發點，也會(hui) 有一些更正，聯邦和絕大多數州就允許扣除以前發生的營業(ye) 損失、特定用途（科研、結構調整）的公積金和已繳納的稅款。各州按照累進稅率表計算盈利稅的多少，決(jue) 定稅率主要是收益程度，即應稅純盈利與(yu) 自有資產(chan) 加上儲(chu) 備金的比率。一些州根據盈利的多少確定累進幅度，但都會(hui) 確定最低和最高稅率。聯邦一級的盈利稅按比例征收，自1998年起為(wei) 純盈利的8.5%（企業(ye) 稅收改革之前實行累進稅率，稅率幅度為(wei) 純盈利的3.6%至9.8%）。根據各州稅收的不同，全部稅收（州、鄉(xiang) 鎮和聯邦）在企業(ye) 純盈利中所占比例大致如下：

收益率                                      稅收

4%                                      15%至25%

20%                                     20%至30%

由於(yu) 在一個(ge) 營業(ye) 年度中已繳納的稅款可以從(cong) 純盈利中扣除，因此實際稅收負擔比上述比率要低。瑞士的稅收比任何一個(ge) 歐盟成員國和美國都要低，這些國家的稅收負擔為(wei) 純盈利的30%至55%。

B 增值稅

增值稅是對生產(chan) 和銷售各個(ge) 環節征收的消費稅（間接稅），以企業(ye) 的銷售額為(wei) 計算基數。較低的銷售額（年銷售額不超過7500瑞郎）無需繳納增值稅。增值稅稅率98年前為(wei) 6.5%，99年開始為(wei) 7.5%，日用品稅率為(wei) 2.3%。某些物品和服務（醫療、教育）不在增值稅征收範圍之列。應稅的是國內(nei) 全部銷售量、國外進口商品和自身消費。瑞士的增值稅率遠遠低於(yu) 歐盟國家，歐盟國家的增值稅率在15%至21%之間。企業(ye) 可將在前麵環節發生的稅收扣除（扣減預付稅）。為(wei) 降低行政開支，年銷售額在150萬(wan) 瑞郎以內(nei) 和年稅款在3萬(wan) 瑞郎以內(nei) 的企業(ye) 可以用總稅率（稅率差）結算，這種方式首先會(hui) 減少小企業(ye) 和新成立企業(ye) 的支出。

——對自然人征稅

居住在瑞士或在瑞士停留且就業(ye) 的自然人有納稅義(yi) 務。合夥(huo) 公司和合夥(huo) 人同樣有為(wei) 公司納稅的義(yi) 務。聯邦隻對收入征稅，州和鄉(xiang) 鎮對收入和財產(chan) 一並征稅。納稅方式：一般不是由雇主扣除，而是在稅金估定後由住所所在的鄉(xiang) 鎮事後征收。住所不在瑞士或不在瑞士停留的自然人根據其經濟活動的從(cong) 屬，在瑞士隻承擔有限額度納稅義(yi) 務，這涉及到一些瑞士有營業(ye) 處所的外國企業(ye) 的業(ye) 務領導成員。

A 所得稅

所得稅征收的對象是全部收入，包括從(cong) 業(ye) 收入、額外收入、附加收入、財產(chan) 收益等。與(yu) 收入所得相關(guan) 的花費，如社會(hui) 保險支出可以從(cong) 毛收入中扣除，淨收入則要根據有上限的累進稅率完稅。單身人士和已婚夫婦依照不同的稅率表納稅。除地產(chan) 盈利要納稅外，出售私人財產(chan) 所得無需納稅。無論州還是聯邦，都會(hui) 規定一個(ge) 收入界限，在此界限之上的收入其稅率不再累進遞增。這個(ge) 界限定於(yu) 30萬(wan) 瑞郎至100萬(wan) 瑞郎之間。

B 財產(chan) 稅

財產(chan) 稅根據淨財產(chan) （毛財產(chan) 扣除債(zhai) 務）征收。具有補充意義(yi) 的財產(chan) 稅在大多數州也按照累進稅率表征收。各州對不同財產(chan) 等級的稅稅情況基本為(wei) ：5萬(wan) 瑞郎—一般免征財產(chan) 稅；10萬(wan) 瑞郎—半數州免征財產(chan) 稅；100萬(wan) 瑞郎—財產(chan) 稅率為(wei) 0.2%至0.8%。

C 結算稅

結算稅是對可動資本資產(chan) 收益征收的一項稅率為(wei) 35%的資源稅，它常由資本的債(zhai) 務人轉嫁至債(zhai) 權人（投資者）。另外，銀行結存額和債(zhai) 券的利息以及股東(dong) 的紅利和其它以貨幣計價(jia) 的所得都需納稅。在瑞士定居的資本收益的受領人，隻要他為(wei) 其相應的財產(chan) 和收益繳稅，就可要求返還結算稅；在國外居住的人，隻要住在國和瑞士之間簽有避免雙重征稅協議，就可部分或全部得到退稅款。

——避免雙重征稅協定

為(wei) 避免或減少雙重征稅，瑞士同50多個(ge) 國家簽訂了避免雙重征稅協定。對自然人來說，這項協定同所得稅、並經常同財產(chan) 和遺產(chan) 稅有關(guan) 。根據在瑞士廣泛使用的免稅法，自然人居住國家對其在源泉國家的收入和財產(chan) 不予征稅。根據折抵法，對企業(ye) 的某些資本收入（紅利、利息和許可證費用）隻進行有限征稅，簽署協定的兩(liang) 國在對企業(ye) 收入征稅時，居住國通常在本國的稅收中將源泉國（有第一征稅權）的稅收折抵。這樣在征收結算稅時，紅利收益的稅務負擔減少至30%；利息收益的稅收負擔減少至35%（後一種情況下，結算稅相當於(yu) 零）。

（三）如何對企業(ye) 征稅

由於(yu) 公司的種類不同，其承擔的納稅義(yi) 務和享受的稅收優(you) 惠也有所不同。
    根據瑞士債(zhai) 權法，公司類型可分為(wei) 合夥(huo) 公司和資本公司（法人）。合夥(huo) 公司包括：個(ge) 體(ti) 企業(ye) 、簡單公司、集體(ti) 公司、兩(liang) 合公司；資本公司包括：股份公司和有限責任公司。
    根據稅法，公司類型可分為(wei) 營業(ye) 公司、控股公司和住所公司。營業(ye) 公司指主要從(cong) 事生產(chan) 、貿易和/或服務的企業(ye) ；控股公司指以長期管理對其它公司的參股為(wei) 主要目的的資本公司，純粹的控股公司單純或主要管理參股；混合控股公司一方麵從(cong) 事商業(ye) 和工業(ye) 行為(wei) ，另一方麵進行大量參股；住所公司指隻是法律住所在瑞士，絕大部分業(ye) 務活動在國外，主要目的是對其在國外獲得的利益進行綜合歸並（融資、使用知識產(chan) 權、營銷谘詢）的公司。

——對合夥(huo) 公司征稅

合夥(huo) 公司不是法人，每個(ge) 合夥(huo) 人按所占比例繳納資本和盈利稅。對合夥(huo) 公司征稅的前題是在瑞士有營業(ye) 所和營業(ye) 地，合夥(huo) 公司的外籍所有者在營業(ye) 當地隻有限的賦稅義(yi) 務。

——對資本公司征稅

瑞士企業(ye) ，以及業(ye) 務在瑞士發生或受瑞士監管的營業(ye) 單位，須繳納資本和盈利稅。繳稅地點為(wei) 企業(ye) 所在地或其經濟行為(wei) 的實際發生地。股份公司和有限責任公司作為(wei) 法人納稅。

——對股份公司征稅

股份公司必須繳納資本和盈利稅。根據稅法的劃分不同，對股份公司征稅也有區別，分一般稅收和優(you) 惠稅收，可在最長十年內(nei) 對新成立的企業(ye) 給予稅收優(you) 惠。

——對控股公司征稅

聯邦和各州對控股公司的稅收條件非常優(you) 惠，因此被稱作控股優(you) 惠。在其它公司中股本中參股20%以上或200萬(wan) 瑞郎稅務價(jia) 值以上的公司，對其盈利征收的聯邦稅稅額會(hui) 有所減讓，減讓的幅度取自參股收益和總盈利的比例，控股公司的股利要計算在內(nei) 。（例如：總盈利為(wei) 100萬(wan) 瑞郎，其中參股收益為(wei) 70萬(wan) 瑞郎，所要繳納的稅款就減免70%），因此單純控股公司（參股收益即全部盈利）無需繳納聯邦盈利稅。參股損失可從(cong) 應納稅的盈利中扣除。企業(ye) 稅改革後，對控股公司盈利稅的減讓也適用於(yu) 將在其它公司股本20%以上的參股轉讓他人所得的盈利，聯邦在企業(ye) 稅改革後也不再征收資本稅。聯邦各州以法律形勢確定如何進行稅收減讓，規定相近，少有例外。對混合控股公司也有減讓等優(you) 惠措施，條件各不相同。

——對住所公司征稅

絕大多數的州給予住所公司與(yu) 控股公司類似的稅收優(you) 惠，其資本和盈利按減讓稅率課稅，前提條件是：該公司不在瑞士從(cong) 事直接業(ye) 務活動。聯邦在對住所公司征收盈利稅時不給予優(you) 惠，但自1998年起不再征收資本稅。稅法改革後，住所公司如在瑞士設有開展國外業(ye) 務的下屬公司，也可享受稅收優(you) 惠。

——對分支機構的征稅

稅收意義(yi) 上的分支機構是指隸屬於(yu) 居住在國外的法人或自然人的營業(ye) 處所，以城瑞士從(cong) 事的經濟行為(wei) ，它隻承擔有限的納稅義(yi) 務。相對於(yu) 以股份公司形式經營的子公司，分支機構的好處在於(yu) 避免了對企業(ye) 和所有者的雙重征稅。稅收意義(yi) 上的營業(ye) 處所包括以下因素：必須有常設的營業(ye) 設施、自擔風險、以增加企業(ye) 盈利為(wei) 目的或對於(yu) 企業(ye) 經營的技術操作具有重要意義(yi) 。在瑞士的分支機構隻對可歸責於(yu) 本營業(ye) 處所的盈利納稅，一般根據分支機構的帳簿登記帳目情況區分歸屬母公司和歸屬營業(ye) 處所的盈利。