中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則

　　第一條 根據《中華人民共和國營業(ye) 稅暫行條例》（以下簡稱條例），製定本細則。
　　第二條 條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬於(yu) 交通運輸業(ye) 、建築業(ye) 、金融保險業(ye) 、郵電通信業(ye) 、文化體(ti) 育業(ye) 、娛樂(le) 業(ye) 、服務業(ye) 稅目征收範圍的勞務（以下稱應稅勞務）。
　　 加工和修理、修配，不屬於(yu) 條例規定的勞務（以下稱非應稅勞務）。
　　 第三條 條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產(chan) 或者銷售不動產(chan) ，是指有償(chang) 提供條例規定的勞務、有償(chang) 轉讓無形資產(chan) 或者有償(chang) 轉讓不動產(chan) 所有權的行為(wei) （以下稱應稅行為(wei) ）。但單位或者個(ge) 體(ti) 工商戶聘用的員工為(wei) 本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內(nei) 。
　　 前款所稱有償(chang) ，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
　　 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nei) （以下簡稱境內(nei) ）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產(chan) 或者銷售不動產(chan) ，是指：
　　 （一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個(ge) 人在境內(nei) ；
　　 （二）所轉讓的無形資產(chan) （不含土地使用權）的接受單位或者個(ge) 人在境內(nei) ；
　　 （三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nei) ；
　　 （四）所銷售或者出租的不動產(chan) 在境內(nei) 。
　　 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為(wei) ：
　　 （一）單位或者個(ge) 人將不動產(chan) 或者土地使用權無償(chang) 贈送其他單位或者個(ge) 人；
　　 （二）單位或者個(ge) 人自己新建（以下簡稱自建）建築物後銷售，其所發生的自建行為(wei) ；
　　 （三）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
　　 第六條 一項銷售行為(wei) 如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為(wei) 混合銷售行為(wei) 。除本細則第七條的規定外，從(cong) 事貨物的生產(chan) 、批發或者零售的企業(ye) 、企業(ye) 性單位和個(ge) 體(ti) 工商戶的混合銷售行為(wei) ，視為(wei) 銷售貨物，不繳納營業(ye) 稅；其他單位和個(ge) 人的混合銷售行為(wei) ，視為(wei) 提供應稅勞務，繳納營業(ye) 稅。
　　 第一款所稱貨物，是指有形動產(chan) ，包括電力、熱力、氣體(ti) 在內(nei) 。
　　 第一款所稱從(cong) 事貨物的生產(chan) 、批發或者零售的企業(ye) 、企業(ye) 性單位和個(ge) 體(ti) 工商戶，包括以從(cong) 事貨物的生產(chan) 、批發或者零售為(wei) 主，並兼營應稅勞務的企業(ye) 、企業(ye) 性單位和個(ge) 體(ti) 工商戶在內(nei) 。
　　 第七條 納稅人的下列混合銷售行為(wei) ，應當分別核算應稅勞務的營業(ye) 額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(ye) 額繳納營業(ye) 稅，貨物銷售額不繳納營業(ye) 稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guan) 核定其應稅勞務的營業(ye) 額：
　　 （一）提供建築業(ye) 勞務的同時銷售自產(chan) 貨物的行為(wei) ；
　　 （二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
　　 第八條 納稅人兼營應稅行為(wei) 和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為(wei) 的營業(ye) 額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為(wei) 營業(ye) 額繳納營業(ye) 稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(ye) 稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guan) 核定其應稅行為(wei) 營業(ye) 額。
　　 第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(ye) 、行政單位、事業(ye) 單位、軍(jun) 事單位、社會(hui) 團體(ti) 及其他單位。
　　 條例第一條所稱個(ge) 人，是指個(ge) 體(ti) 工商戶和其他個(ge) 人。
　　 第十條 除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業(ye) 稅納稅義(yi) 務的單位為(wei) 發生應稅行為(wei) 並收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nei) 設機構。
　　 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為(wei) ，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義(yi) 對外經營並由發包人承擔相關(guan) 法律責任的，以發包人為(wei) 納稅人；否則以承包人為(wei) 納稅人。
　　 第十二條 中央鐵路運營業(ye) 務的納稅人為(wei) 鐵道部，合資鐵路運營業(ye) 務的納稅人為(wei) 合資鐵路公司，地方鐵路運營業(ye) 務的納稅人為(wei) 地方鐵路管理機構，基建臨(lin) 管線運營業(ye) 務的納稅人為(wei) 基建臨(lin) 管線管理機構。
　　 第十三條 條例第五條所稱價(jia) 外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償(chang) 金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價(jia) 外收費，但不包括同時符合以下條件代為(wei) 收取的政府性基金或者行政事業(ye) 性收費：
　　 （一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價(jia) 格主管部門批準設立的行政事業(ye) 性收費；
　　 （二）收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據；
　　 （三）所收款項全額上繳財政。
　　 第十四條 納稅人的營業(ye) 額計算繳納營業(ye) 稅後因發生退款減除營業(ye) 額的，應當退還已繳納營業(ye) 稅稅款或者從(cong) 納稅人以後的應繳納營業(ye) 稅稅額中減除。
　　 第十五條 納稅人發生應稅行為(wei) ，如果將價(jia) 款與(yu) 折扣額在同一張發票上注明的，以折扣後的價(jia) 款為(wei) 營業(ye) 額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從(cong) 營業(ye) 額中扣除。
　　 第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建築業(ye) 勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(ye) 額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價(jia) 款在內(nei) ，但不包括建設方提供的設備的價(jia) 款。
　　 第十七條 娛樂(le) 業(ye) 的營業(ye) 額為(wei) 經營娛樂(le) 業(ye) 收取的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，包括門票收費、台位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂(le) 業(ye) 的其他各項收費。
　　 第十八條 條例第五條第（四）項所稱外匯、有價(jia) 證券、期貨等金融商品買(mai) 賣業(ye) 務，是指納稅人從(cong) 事的外匯、有價(jia) 證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mai) 賣業(ye) 務。
　　 貨物期貨不繳納營業(ye) 稅。
　　 第十九條 條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關(guan) 規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：
　　 （一）支付給境內(nei) 單位或者個(ge) 人的款項，且該單位或者個(ge) 人發生的行為(wei) 屬於(yu) 營業(ye) 稅或者增值稅征收範圍的，以該單位或者個(ge) 人開具的發票為(wei) 合法有效憑證；
　　 （二）支付的行政事業(ye) 性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為(wei) 合法有效憑證；
　　 （三）支付給境外單位或者個(ge) 人的款項，以該單位或者個(ge) 人的簽收單據為(wei) 合法有效憑證，稅務機關(guan) 對簽收單據有疑義(yi) 的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；
　　 （四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。
　　 第二十條 納稅人有條例第七條所稱價(jia) 格明顯偏低並無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為(wei) 而無營業(ye) 額的，按下列順序確定其營業(ye) 額：
　　 （一）按納稅人最近時期發生同類應稅行為(wei) 的平均價(jia) 格核定；
　　 （二）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為(wei) 的平均價(jia) 格核定；
　　 （三）按下列公式核定：
　　 營業(ye) 額=營業(ye) 成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(ye) 稅稅率）
　　 公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。
　　 第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(ye) 額的，其營業(ye) 額的人民幣折合率可以選擇營業(ye) 額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jia) 。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定後1年內(nei) 不得變更。
　　 第二十二條 條例第八條規定的部分免稅項目的範圍，限定如下：
　　 （一） 第一款第（二）項所稱殘疾人員個(ge) 人提供的勞務，是指殘疾人員本人為(wei) 社會(hui) 提供的勞務。
　　 （二） 第一款第（四）項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學曆的各類學校。
　　 （三） 第一款第（五）項所稱農(nong) 業(ye) 機耕，是指在農(nong) 業(ye) 、林業(ye) 、牧業(ye) 中使用農(nong) 業(ye) 機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(ye) 務；排灌，是指對農(nong) 田進行灌溉或排澇的業(ye) 務；病蟲害防治，是指從(cong) 事農(nong) 業(ye) 、林業(ye) 、牧業(ye) 、漁業(ye) 的病蟲害測報和防治的業(ye) 務；農(nong) 牧保險，是指為(wei) 種植業(ye) 、養(yang) 殖業(ye) 、牧業(ye) 種植和飼養(yang) 的動植物提供保險的業(ye) 務；相關(guan) 技術培訓，是指與(yu) 農(nong) 業(ye) 機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(ye) 務相關(guan) 以及為(wei) 使農(nong) 民獲得農(nong) 牧保險知識的技術培訓業(ye) 務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(ye) 務的免稅範圍，包括與(yu) 該項勞務有關(guan) 的提供藥品和醫療用具的業(ye) 務。
　　 （四） 第一款第（六）項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書(shu) 畫院、圖書(shu) 館舉(ju) 辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉(ju) 辦的屬於(yu) 文化體(ti) 育業(ye) 稅目征稅範圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉(ju) 辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉(ju) 辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
　　 （五）第一款第（七）項所稱為(wei) 出口貨物提供的保險產(chan) 品，包括出口貨物保險和出口信用保險。
　　 第二十三條 條例第十條所稱營業(ye) 稅起征點，是指納稅人營業(ye) 額合計達到起征點。
　　 營業(ye) 稅起征點的適用範圍限於(yu) 個(ge) 人。
　　 營業(ye) 稅起征點的幅度規定如下：
　　 （一）按期納稅的，為(wei) 月營業(ye) 額1000－5000元；
　　 （二）按次納稅的，為(wei) 每次（日）營業(ye) 額100元。
　　 省、自治區、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規定的幅度內(nei) ，根據實際情況確定本地區適用的起征點，並報財政部、國家稅務總局備案。
　　 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(ye) 收入款項，是指納稅人應稅行為(wei) 發生過程中或者完成後收取的款項。
　　 條例第十二條所稱取得索取營業(ye) 收入款項憑據的當天，為(wei) 書(shu) 麵合同確定的付款日期的當天；未簽訂書(shu) 麵合同或者書(shu) 麵合同未確定付款日期的，為(wei) 應稅行為(wei) 完成的當天。
　　 第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chan) ，采取預收款方式的，其納稅義(yi) 務發生時間為(wei) 收到預收款的當天。
　　 納稅人提供建築業(ye) 或者租賃業(ye) 勞務，采取預收款方式的，其納稅義(yi) 務發生時間為(wei) 收到預收款的當天。
　　 納稅人發生本細則第五條所稱將不動產(chan) 或者土地使用權無償(chang) 贈送其他單位或者個(ge) 人的，其納稅義(yi) 務發生時間為(wei) 不動產(chan) 所有權、土地使用權轉移的當天。
　　 納稅人發生本細則第五條所稱自建行為(wei) 的，其納稅義(yi) 務發生時間為(wei) 銷售自建建築物的納稅義(yi) 務發生時間。
　　 第二十六條 按照條例第十四條規定，納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產(chan) 所在地的主管稅務機關(guan) 申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個(ge) 月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關(guan) 補征稅款。
　　 第二十七條 銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(ye) 常駐代表機構的納稅期限為(wei) 1個(ge) 季度。
　　 第二十八 本細則自2009年1月1日起施行。