企業會計準則第7號—非貨幣性資產交換

第一章　 總則

第一條　為(wei) 了規範非貨幣性資產(chan) 交換的確認、計量和相關(guan) 信息的披露，根據《企業(ye) 會(hui) 計準則——基本準則》，製定本準則。
第二條　 非貨幣性資產(chan) 交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chan) 、無形資產(chan) 和長期股權投資等非貨幣性資產(chan) 進行的交換。該交換不涉及或隻涉及少量的貨幣性資產(chan) （即補價(jia) ）。
貨幣性資產(chan) ，是指企業(ye) 將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chan) ，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債(zhai) 券投資等。貨幣性資產(chan) 以外的資產(chan) 為(wei) 非貨幣性資產(chan) 。
第三條　下列各項適用其他相關(guan) 會(hui) 計準則：
（一）　企業(ye) 合並中發生的非貨幣性資產(chan) 交換，適用《企業(ye) 會(hui) 計準則第20號——企業(ye) 合並》。
（二）　以權益性工具換取非貨幣性資產(chan) ，適用《企業(ye) 會(hui) 計準則第11號——股份支付》。

第二章　確認和計量

第四條　非貨幣性資產(chan) 交換同時滿足下列條件的，應當以公允價(jia) 值和應支付的相關(guan) 稅費作為(wei) 換入資產(chan) 的成本，公允價(jia) 值與(yu) 換出資產(chan) 賬麵價(jia) 值的差額計入當期損益：
（一）　該項交換具有商業(ye) 實質；
（二）　換入資產(chan) 或換出資產(chan) 的公允價(jia) 值能夠可靠計量。
換入資產(chan) 和換出資產(chan) 公允價(jia) 值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chan) 的公允價(jia) 值作為(wei) 確認換入資產(chan) 成本的基礎，除非有確鑿證據表明換入資產(chan) 的公允價(jia) 值更加可靠。
第五條　滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chan) 交換具有商業(ye) 實質：
（一）　換入資產(chan) 的未來現金流量在風險、時間和金額方麵與(yu) 換出資產(chan) 顯著不同。
（二）　換入資產(chan) 與(yu) 換出資產(chan) 的預計未來現金流量現值不同，且其差額與(yu) 換入資產(chan) 和換出資產(chan) 的公允價(jia) 值相比是重大的。
第六條　在確定非貨幣性資產(chan) 交換是否具有商業(ye) 實質時，企業(ye) 應當關(guan) 注交易各方之間是否存在關(guan) 聯方關(guan) 係。關(guan) 聯方關(guan) 係的存在可能導致發生的非貨幣性資產(chan) 交換不具有商業(ye) 實質。
第七條　未同時滿足本準則第四條規定條件的，應當以換出資產(chan) 的賬麵價(jia) 值和應支付的相關(guan) 稅費作為(wei) 換入資產(chan) 的成本，不確認損益。
第八條　企業(ye) 在按照公允價(jia) 值和應支付的相關(guan) 稅費作為(wei) 換入資產(chan) 成本的情況下，發生補價(jia) 的，應當分別下列情況處理：
（一）支付補價(jia) 的，換入資產(chan) 成本與(yu) 換出資產(chan) 賬麵價(jia) 值加支付補價(jia) 、應支付的相關(guan) 稅費之和的差額，應當計入當期損益。
（二）收到補價(jia) 的，換入資產(chan) 成本加收到補價(jia) 之和與(yu) 換出資產(chan) 賬麵價(jia) 值加應支付的相關(guan) 稅費之和的差額，應當計入當期損益。
第九條　企業(ye) 在按照換出資產(chan) 的賬麵價(jia) 值和應支付的相關(guan) 稅費作為(wei) 換入資產(chan) 成本的情況下，發生補價(jia) 的，應當分別下列情況處理：
（一）支付補價(jia) 的，應當以換出資產(chan) 的賬麵價(jia) 值，加上支付的補價(jia) 和應支付的相關(guan) 稅費，作為(wei) 換入資產(chan) 的成本，不確認損益。
（二）收到補價(jia) 的，應當以換出資產(chan) 的賬麵價(jia) 值，減去收到的補價(jia) 並加上應支付的相關(guan) 稅費，作為(wei) 換入資產(chan) 的成本，不確認損益。
第十條 非貨幣性資產(chan) 交換同時換入多項資產(chan) 的，在確定各項換入資產(chan) 的成本時，應當分別下列情況處理：
（一）非貨幣性資產(chan) 交換具有商業(ye) 實質，且換入資產(chan) 的公允價(jia) 值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chan) 的公允價(jia) 值占換入資產(chan) 公允價(jia) 值總額的比例，對換入資產(chan) 的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chan) 的成本。
（二）非貨幣性資產(chan) 交換不具有商業(ye) 實質，或者雖具有商業(ye) 實質，但換入資產(chan) 的公允價(jia) 值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chan) 的原賬麵價(jia) 值占換入資產(chan) 原賬麵價(jia) 值總額的比例，對換入資產(chan) 的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chan) 的成本。

第三章　披露

第十一條 企業(ye) 應當在附注中披露與(yu) 非貨幣性資產(chan) 交換有關(guan) 的下列信息：
（一）換入、換出資產(chan) 的類別。
（二）換入資產(chan) 成本的確定方式。
（三）換入、換出資產(chan) 的公允價(jia) 值以及換出資產(chan) 的賬麵價(jia) 值。
（四）非貨幣性資產(chan) 交換確認的損益。