企業會計準則第5號—生物資產

第一章　總 則

第一條　 為(wei) 了規範與(yu) 農(nong) 業(ye) 生產(chan) 相關(guan) 的生物資產(chan) 的確認、計量和相關(guan) 信息的披露，根據《企業(ye) 會(hui) 計準則——基本準則》，製定本準則。
第二條　生物資產(chan) 是指有生命的動物和植物。
第三條　生物資產(chan) 分為(wei) 消耗性生物資產(chan) 、生產(chan) 性生物資產(chan) 和公益性生物資產(chan) 。
消耗性生物資產(chan) ，是指為(wei) 出售而持有的、或在將來收獲為(wei) 農(nong) 產(chan) 品的生物資產(chan) ，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。
生產(chan) 性生物資產(chan) ，是指為(wei) 產(chan) 出農(nong) 產(chan) 品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chan) ，包括經濟林、薪炭林、產(chan) 畜和役畜等。
公益性生物資產(chan) ，是指以防護、環境保護為(wei) 主要目的的生物資產(chan) ，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yang) 林等。
第四條　下列各項適用其他相關(guan) 會(hui) 計準則：
㈠與(yu) 生物資產(chan) 相關(guan) 的政府補助，適用《企業(ye) 會(hui) 計準則第16號――政府補助》。
㈡收獲後的農(nong) 產(chan) 品，適用《企業(ye) 會(hui) 計準則第1號――存貨》。

第二章　確認和初始計量

第五條　生物資產(chan) 同時滿足下列條件的，才能予以確認：
㈠企業(ye) 因過去的交易或者事項而擁有或者控製該資產(chan) ；
㈡該資產(chan) 所包含的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(ye) ；
㈢該資產(chan) 的成本能夠可靠地計量。
第六條　企業(ye) 取得的生物資產(chan) ，應當按照取得時的成本進行初始計量。
第七條　外購生物資產(chan) 的成本包括購買(mai) 價(jia) 款、運輸費、保險費、相關(guan) 稅費以及可直接歸屬於(yu) 購買(mai) 該資產(chan) 的其他支出。
第八條　自行栽培、營造、繁殖或養(yang) 殖的消耗性生物資產(chan) 的成本，應當按照下列規定確定：
㈠自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nong) 藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
㈡自行營造的林木類消耗性生物資產(chan) 的成本，按照其鬱閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。
㈢自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
㈣水產(chan) 養(yang) 殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。；
第九條 自行營造或繁殖的生產(chan) 性生物資產(chan) 的成本，應當按照下列規定確定：
㈠自行營造的林木類生產(chan) 性生物資產(chan) 的成本，按照其達到預定生產(chan) 經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。
（二）自行繁殖的產(chan) 畜和役畜的成本，按照其達到預定生產(chan) 經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
達到預定生產(chan) 經營目的，是指生產(chan) 性生物資產(chan) 進入正常生產(chan) 期，可以多年連續穩定產(chan) 出農(nong) 產(chan) 品、提供勞務或出租。
第十條 自行營造的公益性生物資產(chan) 的成本，應當按照其達到鬱閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。
第十一條 應計入生物資產(chan) 成本的借款費用，按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第17號——借款費用》的規定處理，消耗性林木類生物資產(chan) 發生的借款費用，應當在鬱閉時停止資本化。
第十二條 投資者投入的生物資產(chan) 的成本，應當按照投資合同或協議約定的價(jia) 值確定，但合同或協議約定價(jia) 值不公允的除外。
第十三條 天然起源的生物資產(chan) 的成本，應當按照名義(yi) 金額確定。
第十四條 企業(ye) 合並取得的生物資產(chan) 的成本，應當按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第20號——企業(ye) 合並》確定。
非貨幣性資產(chan) 交換取得的生物資產(chan) 的成本，應當按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第7號——非貨幣性資產(chan) 交換》確定。
債(zhai) 務重組取得的生物資產(chan) 的成本，應當按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第12號——債(zhai) 務重組》確定。
第三章 後續計量
第十五條 企業(ye) 應當采用成本模式對生物資產(chan) 進行後續計量，但本準則第二十二條規定的情況除外。
第十六條 因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產(chan) 發生的後續支出，應當計入林木類生物資產(chan) 的成本。
生物資產(chan) 在鬱閉或達到預定生產(chan) 經營目的後發生的管護、飼養(yang) 費用等後續支出，應當確認為(wei) 當期費用。
第十七條 企業(ye) 對達到預定生產(chan) 經營目的的生產(chan) 性生物資產(chan) ，應當按期計提折舊，並根據用途分別計入相關(guan) 資產(chan) 的成本或當期費用。
第十八條 企業(ye) 應當根據生產(chan) 性生物資產(chan) 的性質、使用情況和所包含經濟利益的預期消耗方式，合理確定其使用壽命、預計淨殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chan) 量法等。
生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更；但是，符合本準則第二十條規定的除外。
第十九條 企業(ye) 確定生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命，應當考慮下列因素：
（一） 該資產(chan) 的預計產(chan) 出能力或實物產(chan) 量；
（二） 該資產(chan) 的有形損耗，如產(chan) 畜和役畜衰老、經濟林老化等；
（三） 該資產(chan) 的無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產(chan) 性生物資產(chan) 的產(chan) 出能力和產(chan) 出農(nong) 產(chan) 品的質量等方麵相對下降、市場需求的變化使生產(chan) 性生物資產(chan) 產(chan) 出的農(nong) 產(chan) 品相對過時等。
第二十條 企業(ye) 應當定期對生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行複核。
使用壽命或預計淨殘值的預期數與(yu) 原先估計數有差異的，或者包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當作為(wei) 會(hui) 計估計變更，按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第28號——會(hui) 計政策、會(hui) 計估計變更和差錯更正》處理，調整生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命或預計淨殘值或者改變折舊方法。
第二十一條 企業(ye) 至少應當於(yu) 每年年度終了對消耗性生物資產(chan) 和生產(chan) 性生物資產(chan) 進行檢查，有確鑿證據表明由於(yu) 遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chan) 的可變現淨值或生產(chan) 性生物資產(chan) 的可收回金額低於(yu) 其賬麵價(jia) 值的，應當按照可變現淨值或可收回金額低於(yu) 賬麵價(jia) 值的差額，計提生物資產(chan) 跌價(jia) 準備或減值準備，並確認為(wei) 當期損失。上述可變現淨值和可收回金額，應當分別按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第1號——存貨》和《企業(ye) 會(hui) 計準則第8號——資產(chan) 減值》確定。
消耗性生物資產(chan) 減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢複，並在原已計提的跌價(jia) 準備金額內(nei) 轉回，計入當期損益。生產(chan) 性生物資產(chan) 減值準備一經計提，不得轉回。
公益性生物資產(chan) 不計提減值準備。
第二十二條 有確鑿證據表明生物資產(chan) 的公允價(jia) 值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產(chan) 采用公允價(jia) 值進行計量。
采用公允價(jia) 值計量的，應當同時具備下列條件：
（一） 生物資產(chan) 所在地有活躍的交易市場；
（二） 能夠從(cong) 交易市場上取得同類或類似生物資產(chan) 的市場價(jia) 格及其他相關(guan) 信息，從(cong) 而對生物資產(chan) 的公允價(jia) 值做出合理估計。

第四章　　收獲與(yu) 處置

第二十三條 對於(yu) 消耗性生物資產(chan) ，應當在收獲或出售時，按照其賬麵價(jia) 值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個(ge) 別計價(jia) 法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
第二十四條 生產(chan) 性生物資產(chan) 收獲的農(nong) 產(chan) 品成本，按照產(chan) 出或采收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，並采用加權平均法、個(ge) 別計價(jia) 法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬麵價(jia) 值結轉為(wei) 農(nong) 產(chan) 品成本。
收獲之後的農(nong) 產(chan) 品，應當按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第1號——存貨》等進行處理。
第二十五條 生物資產(chan) 轉變用途後的成本應當按照轉變用途時的賬麵價(jia) 值確定。
第二十六條 生物資產(chan) 出售、盤虧(kui) 或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬麵價(jia) 值和相關(guan) 稅費後的餘(yu) 額計入當期損益。

第五章　　披露

第二十七條 企業(ye) 應當在附注中披露與(yu) 生物資產(chan) 有關(guan) 的下列信息：
（一） 生物資產(chan) 的類別以及各類生物資產(chan) 的實物數量和賬麵價(jia) 值。
（二） 各類消耗性生物資產(chan) 的累計跌價(jia) 準備金額，以及各類生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命、預計淨殘值、折舊方法、累計折舊和累計減值準備金額。
（三） 天然起源生物資產(chan) 的類別、取得方式和實物數量。
（四） 作為(wei) 負債(zhai) 擔保物的生物資產(chan) 的賬麵價(jia) 值。
（五） 與(yu) 生物資產(chan) 相關(guan) 的風險情況與(yu) 管理措施。
第二十八條 企業(ye) 應當在附注中披露與(yu) 生物資產(chan) 增減變動有關(guan) 的下列信息：
（一） 因購買(mai) 而增加的部分；
（二） 因自行培育而增加的部分；
（三） 因出售、轉讓而減少的部分；
（四） 因死亡、毀損或盤虧(kui) 而減少的部分；
（五） 計提的折舊及計提的減值準備或跌價(jia) 準備；
（六） 其他變動。