企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正

第一章　總　則

　　第一條　為(wei) 了規範企業(ye) 會(hui) 計政策的應用及其變更、會(hui) 計估計變更和前期差錯更正的確認、計量和相關(guan) 信息的披露，根據《企業(ye) 會(hui) 計準則——基本準則》，製定本準則。

　　第二條　會(hui) 計政策變更和前期差錯更正的納稅影響適用《企業(ye) 會(hui) 計準則第18號——所得稅》。

第二章 會(hui) 計政策

　　第三條　企業(ye) 應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會(hui) 計政策進行處理。但是，其他會(hui) 計準則另有規定的除外。

　　會(hui) 計政策，是指企業(ye) 在會(hui) 計核算過程中所采用的原則、基礎和會(hui) 計處理方法。

　　第四條　企業(ye) 采用的會(hui) 計政策，在每一會(hui) 計期間和前後各期應當保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(hui) 計政策：

　　(一)法律、行政法規或者國家統一的會(hui) 計製度等要求變更。

　　(二)會(hui) 計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guan) 的會(hui) 計信息。

　　第五條 下列各項不屬於(yu) 會(hui) 計政策變更：

　　(一)本期發生的交易或者事項與(yu) 以前相比具有本質差別而采用新的會(hui) 計政策。

　　(二)對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會(hui) 計政策。

　　第六條　企業(ye) 根據法律、行政法規或者國家統一的會(hui) 計製度等要求變更會(hui) 計政策的，應當按照國家相關(guan) 會(hui) 計規定執行。

　　會(hui) 計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guan) 的會(hui) 計信息的，應當采用追溯調整法進行處理，將會(hui) 計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guan) 項目的期初餘(yu) 額和列報前期披露的其他比較數據也應當一並調整，確定該項會(hui) 計政策變更累積影響數不切實可行的除外。

　　追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會(hui) 計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更後的會(hui) 計政策，並以此對財務報表相關(guan) 項目進行調整的方法。

　　會(hui) 計政策變更累積影響數，是指按照變更後的會(hui) 計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與(yu) 現有金額之間的差額。

　　第七條　確定會(hui) 計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從(cong) 可追溯調整的最早期間期初開始應用變更後的會(hui) 計政策。

　　在當期期初確定會(hui) 計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法進行處理。

　　未來適用法，是指將變更後的會(hui) 計政策應用於(yu) 變更日以後發生的交易或者事項，或者在會(hui) 計估計變更當期和未來期間確認會(hui) 計估計變更影響數的方法。第三章會(hui) 計估計變更

　　第八條　企業(ye) 賴以進行估計的基礎發生了變化，或者由於(yu) 取得新信息、積累更多經驗以及後來的發展變化，可能需要對會(hui) 計估計進行修訂。會(hui) 計估計變更的依據應當真實、可靠。

　　會(hui) 計估計變更，是指由於(yu) 資產(chan) 和負債(zhai) 的當前狀況及預期未來經濟利益和義(yi) 務發生了變化，從(cong) 而對資產(chan) 或負債(zhai) 的賬麵價(jia) 值或者資產(chan) 的定期消耗金額進行的重估和調整。

　　第九條　企業(ye) 對會(hui) 計估計變更應當采用未來適用法。

　　會(hui) 計估計變更僅(jin) 影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　第十條　企業(ye) 難以區分會(hui) 計政策變更和會(hui) 計估計變更的，應當將其作為(wei) 會(hui) 計估計變更進行處理。

第三章 前期差錯更正

　　第十一條　前期差錯，是指由於(yu) 沒有運用或錯誤運用以下兩(liang) 種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。

　　(一)編報前期財務報表時能夠合理預計取得並應當加以考慮的可靠信息。

　　(二)前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會(hui) 計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chan) 生的影響以及存貨、固定資產(chan) 盤盈等

　　第十二條　企業(ye) 應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從(cong) 未發生過，從(cong) 而對財務報表相關(guan) 項目進行更正的方法。

　　第十三條　確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從(cong) 可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初餘(yu) 額，財務報表其他相關(guan) 項目的期初餘(yu) 額也應當一並調整，也可以采用未來適用法。

　　第十四條　企業(ye) 應當在重要的前期差錯發現後的財務報表中，調整前期比較數據。第五章披露

　　第十五條　企業(ye) 應當在附注中披露與(yu) 會(hui) 計政策變更有關(guan) 的下列信息：

　　(一)會(hui) 計政策變更的性質、內(nei) 容和原因。

　　(二)當期和各個(ge) 列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

　　(三)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更後的會(hui) 計政策的時點、具體(ti) 應用情況。

　　第十六條企業(ye) 應當在附注中披露與(yu) 會(hui) 計估計變更有關(guan) 的下列信息：

　　(一)會(hui) 計估計變更的內(nei) 容和原因。

　　(二)會(hui) 計估計變更對當期和未來期間的影響數。

　　(三)會(hui) 計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

　　第十七條　企業(ye) 應當在附注中披露與(yu) 前期差錯更正有關(guan) 的下列信息：

　　(一)前期差錯的性質。

　　(二)各個(ge) 列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

　　(三)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體(ti) 更正情況。

　　第十八條　在以後期間的財務報表中，不需要重複披露在以前期間的附注中已披露的會(hui) 計政策變更和前期差錯更正的信息。