企業會計準則第17號—借款費用

第一章　　總則

第一條　　為(wei) 了規範借款費用的確認、計量和相關(guan) 信息的披露，根據《企業(ye) 會(hui) 計準則——基本準則》，製定本準則。
第二條　　借款費用，是指企業(ye) 因借款而發生的利息及其相關(guan) 成本。
借款費用包括借款利息、折價(jia) 或者溢價(jia) 的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌(dui) 差額等。
第三條　　與(yu) 融資租賃有關(guan) 的融資費用，適用《企業(ye) 會(hui) 計準則第21號——租賃》。

第二章　　確認與(yu) 計量

第四條　　企業(ye) 發生的借款費用，可直接歸屬於(yu) 符合資本化條件的資產(chan) 的購建或者生產(chan) 的，應當予以資本化，計入相關(guan) 資產(chan) 成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為(wei) 費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chan) ，是指需要經過相當長時間的購建或者生產(chan) 活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產(chan) ，包括固定資產(chan) 和需要經過相當長時間的購建或者生產(chan) 活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產(chan) 等。
第五條　　借款費用隻有同時滿足以下三個(ge) 條件時，才應當開始資本化：
（一）資產(chan) 支出已經發生；
（二）借款費用已經發生；
（三）為(wei) 使資產(chan) 達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產(chan) 活動已經開始。
資產(chan) 支出隻包括為(wei) 購建或者生產(chan) 符合資本化條件的資產(chan) 而以支付現金、轉移非現金資產(chan) 或者承擔帶息債(zhai) 務形式發生的支出。
第六條　　在資本化期間內(nei) ，每一會(hui) 計期間的利息（包括折價(jia) 或者溢價(jia) 的攤銷）資本化金額應當按照下列步驟和方法計算：
（一）計算截止資產(chan) 負債(zhai) 日的累計資產(chan) 支出加權平均數。
累計資產(chan) 支出加權平均數應當按照每筆資產(chan) 支出的金額乘以該資產(chan) 支出實際占用天數占整個(ge) 會(hui) 計期間天數的權數加總計算。
（二）計算資本化率和利息資本化金額。
1．為(wei) 購建或者生產(chan) 符合資本化條件的資產(chan) 而借入一項專(zhuan) 門借款的，該專(zhuan) 門借款的利率即為(wei) 資本化率。企業(ye) 應當將累計資產(chan) 支出加權平均數乘以資本化率，計算確定當期應予以資本化的利息金額。
為(wei) 購建或者生產(chan) 符合資本化條件的資產(chan) 而借入多項專(zhuan) 門借款的，資本化率應當根據這些專(zhuan) 門借款加權平均利率計算確定。專(zhuan) 門借款加權平均利率應當根據這些專(zhuan) 門借款當期實際發生的利息之和除以這些專(zhuan) 門借款加權平均數計算確定，其中，專(zhuan) 門借款加權平均數應當根據每項專(zhuan) 門借款乘以專(zhuan) 門借款實際占用天數占整個(ge) 會(hui) 計期間天數的權數加總計算。
專(zhuan) 門借款，是指為(wei) 購建或者生產(chan) 符合資本化條件的資產(chan) 而專(zhuan) 門借入的款項。
2．為(wei) 購建或者生產(chan) 符合資本化條件的資產(chan) 而占用了一般借款的，企業(ye) 應當根據累計資產(chan) 支出加權平均數超過專(zhuan) 門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。一般借款的資本化率應當根據一般借款加權平均利率確定，其計算方法與(yu) 專(zhuan) 門借款加權平均利率計算方法相同。
本準則所指的資本化期間，是指從(cong) 借款費用開始資本化的時點到停止資本化的時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nei) 。
第七條　　借款存在折價(jia) 或溢價(jia) 的，應當按照實際利率法確定每一會(hui) 計期間應攤銷的折價(jia) 或者溢價(jia) 金額，調整每期利息金額。
第八條　　在資本化期間，每一會(hui) 計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guan) 借款實際發生的利息金額。
第九條　　在資本化期間內(nei) ，屬於(yu) 借款費用資本化範圍的外幣借款本金及利息的匯總差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chan) 的成本。
第十條　　專(zhuan) 門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產(chan) 的符合資本化條件的資產(chan) 達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chan) 成本；在所購建或者生產(chan) 的符合資本化條件的資產(chan) 達到預定可使用或者可銷售狀態之後發生的，應當在發生時根據其發生額確認為(wei) 費用，計入當期損益。
一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為(wei) 費用，計入當期損益。
第十一條　符合資本化條件的資產(chan) 在購建或者生產(chan) 過程中發生的非正常中斷、且中斷時間連續超過3個(ge) 月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為(wei) 費用，計入當期損益，直至資產(chan) 的購建或者生產(chan) 活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chan) 的符合資本化條件的資產(chan) 達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。
第十二條　購建或者生產(chan) 的符合資本化條件的資產(chan) 達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chan) 達到預定可使用或可銷售狀態之後所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為(wei) 費用，計入當期損益。
購建或者生產(chan) 的符合資本化條件的資產(chan) 達到預定可使用或者可銷售狀態，是指資產(chan) 已經達到購買(mai) 方或者建造方預定的可使用或者可銷售狀態。可從(cong) 以下幾個(ge) 方麵進行判斷：
（一）符合資本化條件的資產(chan) 的實體(ti) 建造（包括安裝）或者生產(chan) 工作已經全部完成或者實質上已經完成。
（二）所購建或者生產(chan) 的符合資本化條件的資產(chan) 與(yu) 設計要求、合同規定或者生產(chan) 要求基本相符，即使有極個(ge) 別與(yu) 設計、合同或者生產(chan) 要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。
（三）繼續發生在所購建或生產(chan) 的符合資本化條件的資產(chan) 上支出的金額很少或者幾乎不再發生。
第十三條　購建或者生產(chan) 的符合資本化條件的資產(chan) 需要試生產(chan) 或者試運行的，在試生產(chan) 結果表明資產(chan) 能夠正常生產(chan) 出合格產(chan) 品、或者試運行結果表明資產(chan) 能夠正常運轉或者營業(ye) 時，應當認為(wei) 該資產(chan) 已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
第十四條　購建或者生產(chan) 的符合資本化條件的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售、且為(wei) 使該部分資產(chan) 達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產(chan) 活動實質上已經完成的，應當停止與(yu) 該部分資產(chan) 相關(guan) 的借款費用的資本化。
購建或者生產(chan) 的資產(chan) 的各部分分別完成，但必須等到整體(ti) 完工後才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chan) 整體(ti) 完工時停止借款費用的資本化。