企業會計準則第12號—債務重組

第一章　總則

第一條　為(wei) 了規範債(zhai) 務重組的確認、計量和相關(guan) 信息的披露，根據《企業(ye) 會(hui) 計準則——基本準則》，製定本準則。
第二條　債(zhai) 務重組，是指在債(zhai) 務人發生財務困難的情況下，債(zhai) 權人按照其與(yu) 債(zhai) 務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。
第三條　債(zhai) 務重組的方式主要包括：
（一）以資產(chan) 清償(chang) 債(zhai) 務；
（二）將債(zhai) 務轉為(wei) 資本；
（三）修改其他債(zhai) 務條件，如減少債(zhai) 務本金、減少債(zhai) 務利息等，不包括上述（一）和（二）兩(liang) 種方式；
（四）以上三種方式的組合等。

第二章　債(zhai) 務人的會(hui) 計處理

第四條　債(zhai) 務人以現金清償(chang) 債(zhai) 務的，債(zhai) 務人應當將重組債(zhai) 務的賬麵價(jia) 值與(yu) 實際支付現金之間的差額，確認為(wei) 債(zhai) 務重組利得，計入當期損益。
第五條　債(zhai) 務人以非現金資產(chan) 清償(chang) 債(zhai) 務的，債(zhai) 務人應當將重組債(zhai) 務的賬麵價(jia) 值與(yu) 轉讓的非現金資產(chan) 公允價(jia) 值之間的差額，確認為(wei) 債(zhai) 務重組利得，計入當期損益。
轉讓的非現金資產(chan) 公允價(jia) 值與(yu) 其賬麵價(jia) 值之間的差額，確認為(wei) 資產(chan) 轉讓損益，計入當期損益。
第六條　將債(zhai) 務轉為(wei) 資本的，債(zhai) 務人應當將債(zhai) 權人放棄債(zhai) 權而享有股份的麵值總額確認為(wei) 股本（或者實收資本），股份的公允價(jia) 值總額與(yu) 股本（或者實收資本）之間的差額確認為(wei) 資本公積。
重組債(zhai) 務的賬麵價(jia) 值與(yu) 股份的公允價(jia) 值總額之間的差額，確認為(wei) 債(zhai) 務重組利得，計入當期損益。
第七條　修改其他債(zhai) 務條件的，債(zhai) 務人應當將修改其他債(zhai) 務條件後債(zhai) 務的公允價(jia) 值作為(wei) 重組後債(zhai) 務的入賬價(jia) 值。重組債(zhai) 務的賬麵價(jia) 值與(yu) 重組後債(zhai) 務的入賬價(jia) 值之間的差額，確認為(wei) 債(zhai) 務重組利得，計入當期損益。
修改後的債(zhai) 務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(ye) 會(hui) 計準則第13號——或有事項》中有關(guan) 預計負債(zhai) 確認條件的，債(zhai) 務人應當將該或有應付金額確認為(wei) 預計負債(zhai) 。重組債(zhai) 務的賬麵價(jia) 值，與(yu) 重組後債(zhai) 務的入賬價(jia) 值與(yu) 預計負債(zhai) 金額之和的差額，確認為(wei) 債(zhai) 務重組利得，計入當期損益。
或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。
第八條　債(zhai) 務重組以現金清償(chang) 債(zhai) 務、非現金資產(chan) 清償(chang) 債(zhai) 務、債(zhai) 務轉為(wei) 資本、修改其他債(zhai) 務條件等方式的組合進行的，債(zhai) 務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產(chan) 公允價(jia) 值、債(zhai) 權人享有股份的公允價(jia) 值衝(chong) 減重組債(zhai) 務的賬麵價(jia) 值，再按照本準則第七條的規定處理。

第三章　債(zhai) 權人的會(hui) 計處理

第九條　以現金清償(chang) 債(zhai) 務的，債(zhai) 權人應當將重組債(zhai) 權的賬麵餘(yu) 額與(yu) 收到的現金之間的差額，確認為(wei) 債(zhai) 務重組損失，計入當期損益。債(zhai) 權人已對債(zhai) 權計提減值準備的，應當先將該差額衝(chong) 減減值準備，減值準備不足以衝(chong) 減的部分，確認為(wei) 債(zhai) 務重組損失，計入當期損益。
第十條　以非現金資產(chan) 清償(chang) 債(zhai) 務的，債(zhai) 權人應當對接受的非現金資產(chan) 按其公允價(jia) 值入賬，重組債(zhai) 權的賬麵餘(yu) 額與(yu) 接受的非現金資產(chan) 的公允價(jia) 值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。
第十一條　債(zhai) 務重組采用債(zhai) 務轉為(wei) 資本方式的，債(zhai) 權人應當將享有股份的公允價(jia) 值確認為(wei) 對債(zhai) 務人的投資，重組債(zhai) 權的賬麵餘(yu) 額與(yu) 股份的公允價(jia) 值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。
第十二條　債(zhai) 務重組以修改其他債(zhai) 務條件進行的，債(zhai) 權人應當將修改其他債(zhai) 務條件後的債(zhai) 權的公允價(jia) 值作為(wei) 重組後債(zhai) 權的賬麵價(jia) 值，重組債(zhai) 權的賬麵餘(yu) 額與(yu) 重組後債(zhai) 權的賬麵價(jia) 值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。
修改後的債(zhai) 務條款中涉及或有應收金額的，債(zhai) 權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組後債(zhai) 權的賬麵價(jia) 值。
或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。
第十三條　債(zhai) 務重組采用以現金清償(chang) 債(zhai) 務、非現金資產(chan) 清償(chang) 債(zhai) 務、債(zhai) 務轉為(wei) 資本、修改其他債(zhai) 務條件等方式的組合進行的，債(zhai) 權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產(chan) 公允價(jia) 值、債(zhai) 權人享有股份的公允價(jia) 值衝(chong) 減重組債(zhai) 權的賬麵餘(yu) 額，再按第十二條的規定處理。

第四章　披露

第十四條　債(zhai) 務人應當在附注中披露與(yu) 債(zhai) 務重組有關(guan) 的下列信息：
（一）債(zhai) 務重組方式；
（二）確認的債(zhai) 務重組利得總額；
（三）將債(zhai) 務轉為(wei) 資本所導致的股本（或者實收資本）增加額；
（四）或有應付金額。
第十五條　債(zhai) 權人應當在附注中披露有關(guan) 債(zhai) 務重組的下列信息：
（一）債(zhai) 務重組方式；
（二）確認的債(zhai) 務重組損失總額；
（三）債(zhai) 權轉為(wei) 股份所導致的投資增加額及該投資占債(zhai) 務人股份總額的比例；
（四）或有應收金額。