企業會計準則解釋第5號

第二條 生物資產(chan) ，是指有生命的動物和植物。

第三條 生物資產(chan) 分為(wei) 消耗性生物資產(chan) 、生產(chan) 性生物資產(chan) 和公益性生物資產(chan) 。

消耗性生物資產(chan) ，是指為(wei) 出售而持有的、或在將來收獲為(wei) 農(nong) 產(chan) 品的生物資產(chan) ，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

生產(chan) 性生物資產(chan) ，是指為(wei) 產(chan) 出農(nong) 產(chan) 品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chan) ，包括經濟林、薪炭林、產(chan) 畜和役畜等。

公益性生物資產(chan) ，是指以防護、環境保護為(wei) 主要目的的生物資產(chan) ，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yang) 林等。

第四條 下列各項適用其他相關(guan) 會(hui) 計準則:

(一)收獲後的農(nong) 產(chan) 品，適用《企業(ye) 會(hui) 計準則第1號--存貨》。

(二)與(yu) 生物資產(chan) 相關(guan) 的政府補助，適用《企業(ye) 會(hui) 計準則第16號--政府補助》。

第五條 生物資產(chan) 同時滿足下列條件的，才能予以確認:

(一)企業(ye) 因過去的交易或者事項而擁有或者控製該生物資產(chan) ;

(二)與(yu) 該生物資產(chan) 有關(guan) 的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(ye) ;

(三)該生物資產(chan) 的成本能夠可靠地計量。

第六條 生物資產(chan) 應當按照成本進行初始計量。

第七條 外購生物資產(chan) 的成本，包括購買(mai) 價(jia) 款、相關(guan) 稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於(yu) 購買(mai) 該資產(chan) 的其他支出。

第八條 自行栽培、營造、繁殖或養(yang) 殖的消耗性生物資產(chan) 的成本，應當按照下列規定確定:

(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nong) 藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

(二)自行營造的林木類消耗性生物資產(chan) 的成本，包括鬱閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

(三)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

(四)水產(chan) 養(yang) 殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

第九條 自行營造或繁殖的生產(chan) 性生物資產(chan) 的成本，應當按照下列規定確定:

(一)自行營造的林木類生產(chan) 性生物資產(chan) 的成本，包括達到預定生產(chan) 經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

(二)自行繁殖的產(chan) 畜和役畜的成本，包括達到預定生產(chan) 經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

達到預定生產(chan) 經營目的，是指生產(chan) 性生物資產(chan) 進入正常生產(chan) 期，可以多年連續穩定產(chan) 出農(nong) 產(chan) 品、提供勞務或出租。

第十條 自行營造的公益性生物資產(chan) 的成本，應當按照鬱閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

第十一條 應計入生物資產(chan) 成本的借款費用，按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第17號》處理。消耗性林木類生物資產(chan) 發生的借款費用，應當在鬱閉時停止資本化。

第十二條 投資者投入生物資產(chan) 的成本，應當按照投資合同或協議約定的價(jia) 值確定，但合同或協議約定價(jia) 值不公允的除外。

第十三條 天然起源的生物資產(chan) 的成本，應當按照名義(yi) 金額確定。

第十四條 非貨幣性資產(chan) 交換、債(zhai) 務重組和企業(ye) 合並取得的生物資產(chan) 的成本，應當分別按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第7號--非貨幣性資產(chan) 交換》、《企業(ye) 會(hui) 計準則第12號--債(zhai) 務重組》和《企業(ye) 會(hui) 計準則第20號--企業(ye) 合並》確定。

第十五條 因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產(chan) 發生的後續支出，應當計入林木類生物資產(chan) 的成本。

生物資產(chan) 在鬱閉或達到預定生產(chan) 經營目的後發生的管護、飼養(yang) 費用等後續支出，應當計入當期損益。

第十六條 企業(ye) 應當按照本準則第十七條至第二十一條的規定對生物資產(chan) 進行後續計量，但本準則第二十二條規定的除外。

第十七條 企業(ye) 對達到預定生產(chan) 經營目的的生產(chan) 性生物資產(chan) ，應當按期計提折舊，並根據用途分別計入相關(guan) 資產(chan) 的成本或當期損益。

第十八條 企業(ye) 應當根據生產(chan) 性生物資產(chan) 的性質、使用情況和有關(guan) 經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計淨殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chan) 量法等。

生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第二十條規定的除外。

第十九條 企業(ye) 確定生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命，應當考慮下列因素:

(一)該資產(chan) 的預計產(chan) 出能力或實物產(chan) 量;

(二)該資產(chan) 的預計有形損耗，如產(chan) 畜和役畜衰老、經濟林老化等;

(三)該資產(chan) 的預計無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產(chan) 性生物資產(chan) 的產(chan) 出能力和產(chan) 出農(nong) 產(chan) 品的質量等方麵相對下降、市場需求的變化使生產(chan) 性生物資產(chan) 產(chan) 出的農(nong) 產(chan) 品相對過時等。

第二十條 企業(ye) 至少應當於(yu) 每年年度終了對生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行複核。

使用壽命或預計淨殘值的預期數與(yu) 原先估計數有差異的，或者有關(guan) 經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當作為(wei) 會(hui) 計估計變更，按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第28號--會(hui) 計政策、會(hui) 計估計變更和差錯更正》處理，調整生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命或預計淨殘值或者改變折舊方法。

第二十一條 企業(ye) 至少應當於(yu) 每年年度終了對消耗性生物資產(chan) 和生產(chan) 性生物資產(chan) 進行檢查，有確鑿證據表明由於(yu) 遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chan) 的可變現淨值或生產(chan) 性生物資產(chan) 的可收回金額低於(yu) 其賬麵價(jia) 值的，應當按照可變現淨值或可收回金額低於(yu) 賬麵價(jia) 值的差額，計提生物資產(chan) 跌價(jia) 準備或減值準備，並計入當期損益。上述可變現淨值和可收回金額，應當分別按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第1號--存貨》和《企業(ye) 會(hui) 計準則第8號--資產(chan) 減值》確定。

消耗性生物資產(chan) 減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢複，並在原已計提的跌價(jia) 準備金額內(nei) 轉回，轉回的金額計入當期損益。

生產(chan) 性生物資產(chan) 減值準備一經計提，不得轉回。

公益性生物資產(chan) 不計提減值準備。

第二十二條 有確鑿證據表明生物資產(chan) 的公允價(jia) 值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產(chan) 采用公允價(jia) 值計量。

采用公允價(jia) 值計量的，應當同時滿足下列條件:

(一)生物資產(chan) 有活躍的交易市場;

(二)能夠從(cong) 交易市場上取得同類或類似生物資產(chan) 的市場價(jia) 格及其他相關(guan) 信息，從(cong) 而對生物資產(chan) 的公允價(jia) 值作出合理估計。

第二十三條 對於(yu) 消耗性生物資產(chan) ，應當在收獲或出售時，按照其賬麵價(jia) 值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個(ge) 別計價(jia) 法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。

第二十四條 生產(chan) 性生物資產(chan) 收獲的農(nong) 產(chan) 品成本，按照產(chan) 出或采收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，並采用加權平均法、個(ge) 別計價(jia) 法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬麵價(jia) 值結轉為(wei) 農(nong) 產(chan) 品成本。

收獲之後的農(nong) 產(chan) 品，應當按照《企業(ye) 會(hui) 計準則第1號--存貨》處理。

第二十五條 生物資產(chan) 改變用途後的成本，應當按照改變用途時的賬麵價(jia) 值確定。

第二十六條 生物資產(chan) 出售、盤虧(kui) 或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬麵價(jia) 值和相關(guan) 稅費後的餘(yu) 額計入當期損益。

第二十七條 企業(ye) 應當在附注中披露與(yu) 生物資產(chan) 有關(guan) 的下列信息:

(一)生物資產(chan) 的類別以及各類生物資產(chan) 的實物數量和賬麵價(jia) 值。

(二)各類消耗性生物資產(chan) 的跌價(jia) 準備累計金額，以及各類生產(chan) 性生物資產(chan) 的使用壽命、預計淨殘值、累計折舊和減值準備累計金額。

(三)天然起源生物資產(chan) 的類別、取得方式和實物數量。

(四)用於(yu) 擔保的生物資產(chan) 的賬麵價(jia) 值。

(五)與(yu) 生物資產(chan) 相關(guan) 的風險情況與(yu) 管理措施。

第二十八條 企業(ye) 應當在附注中披露與(yu) 生物資產(chan) 增減變動有關(guan) 的下列信息:

(一)因購買(mai) 而增加的生物資產(chan) ;

(二)因自行培育而增加的生物資產(chan) ;

(三)因出售而減少的生物資產(chan) ;

(四)因盤虧(kui) 或死亡、毀損而減少的生物資產(chan) ;

(五)計提的折舊及計提的跌價(jia) 準備或減值準備;

(六)其他變動。