外商投資企業股權轉讓稅收如何處理

　　近來，不少外資企業(ye) 在辦理股權轉讓事宜，也不斷有外資企業(ye) 谘詢在股權發生變化時稅收如何處理，現就股權轉讓中涉及的稅收問題作一些解釋。

　　根據國家稅務總局1997年《關(guan) 於(yu) 外商投資企業(ye) 合並、分立、股權重組、資產(chan) 轉讓等重組業(ye) 務所得稅處理的暫行規定》，股權重組是指：企業(ye) 的股東(dong) (投資者)或股東(dong) 持有的股份金額或比例發生變更，具體(ti) 包括，(1)股權轉讓，即企業(ye) 的股東(dong) 將其擁有的股權或股份，部分或全部轉讓給他人;(2)增資擴股，即企業(ye) 向社會(hui) 募集股份、發行股票，新股東(dong) 投資入股或原股東(dong) 增加投資擴大股權，從(cong) 而增加企業(ye) 的資本。企業(ye) 的股權重組，是其股東(dong) 的投資或交易行為(wei) ，屬於(yu) 企業(ye) 股權結構的重組，不影響企業(ye) 的存續性;企業(ye) 不須經清算程序;企業(ye) 的債(zhai) 權和債(zhai) 務關(guan) 係，在股權重組後繼續有效。

　　對股權重組涉及的有關(guan) 稅務事項，按以下規定處理：

　　(一)股權轉讓收益的處理

　　外商投資企業(ye) 和外國企業(ye) ，轉讓其擁有的企業(ye) 的股權或股份所取得的收益，應依照稅法及其實施細則及有關(guan) 規定，計算繳納或扣繳所得稅。中國境內(nei) 企業(ye) 轉讓股權或股份的損失，可在其當期應納稅所得額中扣除。

　　股權轉讓收益或損失是指，股權轉讓價(jia) 減除股權成本價(jia) 後的差額。

　　股權轉讓價(jia) 是指，股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產(chan) 或者權益等形式的金額;如被持股企業(ye) 有未分配利潤或稅後提存的各項基金等股東(dong) 留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一並轉讓該股東(dong) 留存收益權的金額(以不超過被持股企業(ye) 帳麵的分屬為(wei) 股權轉讓人的實有金額為(wei) 限)，屬於(yu) 該股權轉讓人的投資收益額，不計為(wei) 股權轉讓價(jia) 。

　　股權成本價(jia) 是指，股東(dong) (投資者)投資入股時向企業(ye) 實際交付的出資金額，或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價(jia) 金額。

　　(二)股票發行溢價(jia) 的處理

　　企業(ye) 發行股票，其發行價(jia) 格高於(yu) 股票麵值的溢價(jia) 部分，為(wei) 企業(ye) 的股東(dong) 權益，不作為(wei) 營業(ye) 利潤征收所得稅;企業(ye) 清算時，亦不計入應納稅清算所得。

　　(三)以利潤(股息)購買(mai) 股票適用再投資退稅優(you) 惠的限定

　　外國投資者將從(cong) 企業(ye) 分取的利潤(股息)購買(mai) 本企業(ye) 股票(包括配股)或其他企業(ye) 股票，不適用稅法有關(guan) 再投資退稅的優(you) 惠規定。

　　(四)股權重組的企業(ye) 有關(guan) 稅務事項的處理

　　對企業(ye) 在股權重組前後的營業(ye) 活動應作為(wei) 延續的營業(ye) 活動進行稅務處理。企業(ye) 在股權重組後，依有關(guan) 法律規定仍為(wei) 外商投資企業(ye) 的或仍適用外商投資企業(ye) 有關(guan) 稅收法律、法規的，對其有關(guan) 事項進行以下稅務處理：

　　1.企業(ye) 不得按為(wei) 實現股權重組而對有關(guan) 資產(chan) 等項目進行評估的價(jia) 值，調整其各項資產(chan) 、負債(zhai) 及股東(dong) 權益的帳麵價(jia) 值。凡企業(ye) 在會(hui) 計損益核算中，按評估價(jia) 調整了有關(guan) 資產(chan) 帳麵價(jia) 值並據此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應納稅所得額時，按照本規定第1條有關(guan) 企業(ye) 合並的“資產(chan) 計價(jia) 的處理”款項中規定的方法予以調整。

　　2.企業(ye) 按照稅法及其實施細則及有關(guan) 規定可享受的各項稅收優(you) 惠待遇，不因股權重組而改變。股權重組後，企業(ye) 就其尚未享受期滿的稅上優(you) 惠繼續享受至期滿，不得重新享受有關(guan) 稅收優(you) 惠。

　　3.企業(ye) 在股權重組前尚未彌補的經營虧(kui) 損，可在稅法第11條規定的虧(kui) 損彌補年限的剩餘(yu) 期限內(nei) ，在股權重組後逐年延續彌補。