合理確認預計負債的條件與因素

預計負債(zhai) 屬於(yu) 企業(ye) 比較特殊的一項負債(zhai) ，它通過“預計負債(zhai) ”科目進行核算，核算的內(nei) 容包括：企業(ye) 確認的對外提供擔保、未決(jue) 訴訟、產(chan) 品質量保證、重組義(yi) 務、虧(kui) 損性合同等。企業(ye) 的未來經營虧(kui) 損不屬於(yu) 預計負債(zhai) 核算的內(nei) 容。在預計負債(zhai) 的核算中，對它的確認至關(guan) 重要。

一、預計負債(zhai) 確認的條件

根據《企業(ye) 會(hui) 計準則第13號———或有事項》的規定，當與(yu) 或有事項相關(guan) 的義(yi) 務同時滿足下列條件的，應當確認為(wei) 預計負債(zhai) ：

（一）該義(yi) 務是企業(ye) 承擔的現時義(yi) 務。在現時條件下，企業(ye) 沒有其他現實的選擇，隻能履行該義(yi) 務，如當企業(ye) 與(yu) 其他主體(ti) 簽訂購貨合同時，相關(guan) 法律就要求供貨企業(ye) 必須履行與(yu) 之相關(guan) 的合同規定的以及有關(guan) 各方合理預期企業(ye) 應當履行的各項義(yi) 務。

（二）履行該義(yi) 務很可能導致經濟利益流出企業(ye) 。履行與(yu) 或有事項相關(guan) 的現時義(yi) 務導致經濟利益流出企業(ye) 的可能性超過50%但小於(yu) 或等於(yu) 95%時，可以確認該預計負債(zhai) 。

履行或有事項相關(guan) 義(yi) 務導致經濟利益流出的可能性，根據新會(hui) 計準則的相關(guan) 解釋，通常按照下列情況加以判斷：當事項發生的概率區間為(wei) 大於(yu) 95%但小於(yu) 100%時，將結果的可能性定義(yi) 為(wei) “基本確定”；當事項發生的概率區間為(wei) 大於(yu) 50%但小於(yu) 或等於(yu) 95%時，將結果的可能性定義(yi) 為(wei) “很可能”；當事項發生的概率區間為(wei) 大於(yu) 5%但小於(yu) 或等於(yu) 50%時，將結果的可能性定義(yi) 為(wei) “可能”；當事項發生的概率區間為(wei) 大於(yu) 0但小於(yu) 或等於(yu) 5%時，將結果的可能性定義(yi) 為(wei) “極小可能”。這個(ge) 可能性由於(yu) 是一個(ge) 估計值，可能會(hui) 受到估計者的信息量及判斷能力的影響，不一定非常準確。

（三）該義(yi) 務的金額能夠可靠地計量。

預計負債(zhai) 的最佳估計數根據新企業(ye) 會(hui) 計準則的規定，預計負債(zhai) 應當按照履行相關(guan) 現時義(yi) 務所需支出的最佳估計數進行初始計量。最佳估計數應根據不同的情況計算確定。

首先，當所需支出存在一個(ge) 連續範圍，且該範圍內(nei) 各種結果發生的可能性相同時，最佳估計數應當按照該範圍內(nei) 的中間值確定。如，假設企業(ye) 某項擔保項目預計賠付的估計值為(wei) 30萬(wan) 元到36萬(wan) 元之間，而且這個(ge) 區間內(nei) 的每個(ge) 金額的可能性都大致相同，則該預計負債(zhai) 的最佳估計數為(wei) [（30＋36）÷2]＝33萬(wan) 元。

其次，當所需支出不存在一個(ge) 連續範圍，或雖存在一個(ge) 連續範圍但該範圍內(nei) 各種結果發生的可能性不相同時，應分別根據或有事項涉及單個(ge) 項目和涉及多個(ge) 項目的不同情況確定。當或有事項涉及單個(ge) 項目時，預計負債(zhai) 按照最可能發生的金額確定。

如，假設上例中的預計賠付估計為(wei) ：賠付30萬(wan) 元的可能性為(wei) 60%，賠付36萬(wan) 元的可能性為(wei) 40%。

那麽(me) ，企業(ye) 應確認的預計負債(zhai) 值為(wei) 30萬(wan) 元。而當或有事項涉及多個(ge) 項目時，預計負債(zhai) 應按照各種可能結果及相關(guan) 概率計算確定。如假設某企業(ye) 當年的銷售額為(wei) 1000萬(wan) 元，該企業(ye) 的產(chan) 品質量保證條款規定，若產(chan) 品在售出後一年內(nei) 出現質量問題，企業(ye) 將負責免費修理。

根據以前的相關(guan) 數據，企業(ye) 出現的小質量問題，修理費用為(wei) 銷售額的1%；而出現的大質量問題，修理費用為(wei) 銷售額的2%.本年度內(nei) 銷售產(chan) 品預計出現小質量問題的可能性為(wei) 10%，大質量問題的可能性為(wei) 5%.則本年度該企業(ye) 應確認的預計負債(zhai) 金額估計值為(wei) [（1000×1%）×10%＋（1000×2%）×5%]＝2萬(wan) 元。

而當企業(ye) 清償(chang) 預計負債(zhai) 所需支出全部或部分預期由第三方補償(chang) 的，補償(chang) 金額隻有在基本確定能夠收到時才能作為(wei) 資產(chan) 單獨確認，不允許直接衝(chong) 減預計負債(zhai) 。確認的補償(chang) 金額也不應當超過預計負債(zhai) 的賬麵價(jia) 值。

二、影響預計負債(zhai) 估計值的因素

需要注意的是，企業(ye) 在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與(yu) 或有事項有關(guan) 的風險、不確定性和貨幣時間價(jia) 值等因素。

預計負債(zhai) 是因或有事項產(chan) 生的，與(yu) 之相關(guan) 的不確定性因素較多，因此，在對預計負債(zhai) 進行估計時要全麵考慮，盡量避免高估或低估，避免重複調整。同時，如果預計負債(zhai) 的確認時點距離實際清償(chang) 有較大的時間跨度———通常指時間為(wei) 3年以上，且金額較大，則可以認為(wei) 該貨幣時間價(jia) 值影響重大，應當通過對相關(guan) 未來現金流出進行折現後確定最佳估計數。如由固定資產(chan) 或油氣資產(chan) 等資產(chan) 棄置義(yi) 務產(chan) 生的預計負債(zhai) ，應在取得固定資產(chan) 或油氣資產(chan) 時，按照未來應支付金額的現值，借記“固定資產(chan) ”或“油氣資產(chan) ”科目，貸記“預計負債(zhai) ”科目。

在固定資產(chan) 或油氣資產(chan) 的使用壽命內(nei) ，還要按計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債(zhai) ”科目。

另外，有確鑿證據表明相關(guan) 未來事項將會(hui) 發生的，如未來技術進步、相關(guan) 法規出台等，確定預計負債(zhai) 金額時應考慮相關(guan) 未來事項的影響。確定預計負債(zhai) 的金額不應考慮預期處置相關(guan) 資產(chan) 形成的利得。