新營業稅四大籌劃技巧

新《營業(ye) 稅暫行條例》規定，除某些特殊行業(ye) 外，納稅人的營業(ye) 額為(wei) 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chan) 或者銷售不動產(chan) 收取的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用。雖然除了娛樂(le) 業(ye) 之外，其他行業(ye) 適用的營業(ye) 稅稅率並不高，但是如果按全額繳稅，稅負也不低。並且，如果納稅人按全額計算繳稅，每經過一道環節，就要繳納一次營業(ye) 稅，往往會(hui) 造成重複納稅，加大企業(ye) 的稅收負擔。造成這種現象的原因有二：依據“全部價(jia) 款和價(jia) 外費用”為(wei) 營業(ye) 額之規定，那些實際上具有“代收性質”屬於(yu) 第三方的款項，如果處理不當，也容易混在一起計算繳納稅金，這就造成重複繳稅了，此其一。由於(yu) 稅法與(yu) 實際征管的“衝(chong) 突”，如新《營業(ye) 稅暫行條例》第五條第三款，在實際稅收征收管理中，地稅部門一般是按照所開具的發票征稅，而不是按照“差價(jia) ”繳稅，這樣也會(hui) 加重企業(ye) 的營業(ye) 稅稅負，此其二。

那麽(me) ，新《營業(ye) 稅暫行條例》施行後，納稅人可以采取哪些籌劃技巧來達到降低企業(ye) 稅負的目的呢？

技巧一：拆分企業(ye) 組織形式

例1：2009年3月，某歌舞廳取得的營業(ye) 收入為(wei) 45萬(wan) 元，其中有25萬(wan) 元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬(wan) 元屬於(yu) 娛樂(le) 收入。假設該酒店適用的營業(ye) 稅稅率為(wei) 20%，此時，商品銷售收入也一並按照“娛樂(le) 業(ye) ”繳納營業(ye) 稅，則其應繳納營業(ye) 稅＝45×20%＝9(萬(wan) 元)。

籌劃思路：對於(yu) 適用營業(ye) 稅較高稅率的娛樂(le) 業(ye) ，要達到節稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(ye) 務分離出去，注冊(ce) 成立一家商業(ye) 企業(ye) ，專(zhuan) 門經營煙、酒和其他食品等業(ye) 務。由於(yu) 經營商品的進銷差價(jia) 很大，可以把這個(ge) 商業(ye) 企業(ye) 注冊(ce) 成增值稅小規模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩(liang) 部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂(le) 收入部分按“娛樂(le) 業(ye) ”20%稅率繳納營業(ye) 稅。

籌劃方案：該歌舞廳另外注冊(ce) 成立一家商業(ye) 企業(ye) ，為(wei) 增值稅小規模納稅人，專(zhuan) 門經營煙、酒和其他食品等業(ye) 務。籌劃後，該歌舞廳應繳納營業(ye) 稅＝20×20%＝4(萬(wan) 元)；該商業(ye) 企業(ye) 應繳納增值稅＝25÷(1＋3%)×3%＝0.728(萬(wan) 元)，共可少繳納稅款4.272萬(wan) 元(9－4－0.728)。

技巧二：簽訂第三方合同

例2：某建築設計公司的主要業(ye) 務是繪製圖紙，但同時還承攬一些工程建設業(ye) 務。2009年5月份，該設計公司承包了一項工程建設業(ye) 務，負責承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體(ti) 款為(wei) 3 500萬(wan) 元，其中卷煙設備的價(jia) 格為(wei) 2 000萬(wan) 元，實際取得的收入為(wei) 1 500萬(wan) 元。根據新《營業(ye) 稅暫行條例》的規定，該設計公司必須按全額3 500萬(wan) 元繳稅，應繳納營業(ye) 稅為(wei) ：3 500×3%＝105(萬(wan) 元)。

籌劃方案：該設計公司可以修改交易方式，和卷煙設備廠簽訂第三方合同。設計公司隻負責施工，簽訂的合同價(jia) 款為(wei) 1 500萬(wan) 元，卷煙設備廠負責供應卷煙設備，簽訂的合同價(jia) 款為(wei) 2 000萬(wan) 元。那麽(me) ，該建築設計公司卷煙設備部分就不需繳納營業(ye) 稅，施工部分隻按“建築業(ye) ”3%的稅率繳納營業(ye) 稅即可。籌劃後，該設計公司應繳納營業(ye) 稅＝1 500×3%＝45(萬(wan) 元)，節稅60萬(wan) 元。

因此，對於(yu) 一些存在“轉手”或“過手”等現象的工程項目，或一些有代收款項的企業(ye) ，可以通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉或代收，達到消除營業(ye) 稅重複納稅的目的。

技巧三：分解營業(ye) 額

例3：2009年4月，某展覽公司在市展覽館舉(ju) 辦產(chan) 品推銷會(hui) ，參展的客戶共有400家，共取得營業(ye) 收入3 500萬(wan) 元，取得收入後，要向展覽館支付租金等費用1 500萬(wan) 元。該展覽公司取得的收入屬於(yu) 中介服務收入，應按“服務業(ye) ”稅目計算繳納營業(ye) 稅，其應繳納營業(ye) 稅＝3 500×5%＝175(萬(wan) 元)。

籌劃方案：該展覽公司在發出辦展通知時，可以規定參展的客戶分別交費，其中2 000萬(wan) 元服務收入匯到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發票，另外1 500萬(wan) 元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發票。由於(yu) 改變收款模式可能會(hui) 給展覽館增加收款工作量，雙方可以對此洽談回報方式。

籌劃後，1 500萬(wan) 元營業(ye) 額經過形式上的轉換不需要繳納營業(ye) 稅，該展覽公司隻須就取得的提供服務的收入2 000萬(wan) 元繳稅，其應繳納營業(ye) 稅＝2 000×5%＝100(萬(wan) 元)。可見，該展覽公司通過將營業(ye) 額進行分解，在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，少繳納營業(ye) 稅75萬(wan) 元。

因此，對某些要支付租金的營業(ye) 活動，可以通過分解應稅營業(ye) 額，或者減少納稅環節，達到合法節約稅收之效。

技巧四：改變收入性質

例4：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chan) 原值為(wei) 500萬(wan) 元。職工李某經過競標，以年租金50萬(wan) 元獲得6年的承租權。根據雙方事先約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產(chan) 經營權。針對出租飯店這項業(ye) 務，該賓館每年應繳納的稅款如下：應繳納營業(ye) 稅＝50×5%＝2.5(萬(wan) 元)；應繳納城建稅和教育費附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25(萬(wan) 元)；應繳納房產(chan) 稅＝50×12%＝6(萬(wan) 元)；該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75(萬(wan) 元)。

籌劃方案：該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(ye) 執照，亦不辦理稅務登記證，同時也不簽訂租賃合同，每年按時把原來的“上交租金”改為(wei) “上交管理費”，把飯店視作該賓館的內(nei) 設機構，即仍以賓館的名義(yi) 對外經營飯店，那麽(me) 賓館收取李某房屋租金部分的房產(chan) 稅、營業(ye) 稅及其附加就可以免除，隻負擔房產(chan) 原值部分的房產(chan) 稅，而此時房產(chan) 稅也以“管理費”形式上交給賓館，這樣賓館承擔的稅負就大大降低了。

進行上述籌劃方案的依據是：新《營業(ye) 稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業(ye) 稅納稅義(yi) 務的單位為(wei) 發生應稅行為(wei) 並收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nei) 設機構。如果承包者或承租者未領取任何類型的營業(ye) 執照，且不辦理稅務登記證，而作為(wei) 企業(ye) 的內(nei) 設機構來處理，那麽(me) 企業(ye) 向其提供各種資產(chan) 所收取的各種名目的價(jia) 款，均屬於(yu) 企業(ye) 內(nei) 部分配行為(wei) ，不屬於(yu) 租賃行為(wei) (這一點與(yu) 原《營業(ye) 稅暫行條例實施細則》的有關(guan) 規定是有區別的)。所以，李某是該賓館的內(nei) 部職工，如果該賓館把李某經營的飯店作為(wei) 內(nei) 設機構來處理，在李某不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業(ye) 稅納稅義(yi) 務的。

籌劃後，由李某承擔的房產(chan) 原值部分房產(chan) 稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規定向地稅部門繳納房產(chan) 稅，該房產(chan) 稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36(萬(wan) 元)，比籌劃前少繳納稅款5.39萬(wan) 元(8.75－3.36)。

因此，對於(yu) 那些企業(ye) 內(nei) 部職工在本企業(ye) 從(cong) 事的營業(ye) 行為(wei) ，企業(ye) 可以將其設置為(wei) 內(nei) 設機構，在依法不辦理稅務登記的情況下，既可以免除營業(ye) 稅納稅義(yi) 務，又可以降低其他部分的稅負。