企業節稅籌劃四種方略

企業(ye) 進行稅收籌劃的手段多種多樣，但從(cong) 其開展經營活動的類型和減輕稅收負擔所采用的手段看，普遍采用的方式主要有以下四種。

　　第一種方法，納稅人要從(cong) 收入的方式和時間、計算方法進行選擇、控製，以達到節稅目的。

　　銷售收入結算方式的選擇。企業(ye) 銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據，並將提貨單交給買(mai) 方的當天為(wei) 收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為(wei) 收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控製收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

　　收入確認時點的選擇。每種銷售結算方式都有收入確認的標準條件，企業(ye) 通過對收入確認條件的控製，可以控製收入確認的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業(ye) 應特別注意臨(lin) 近年終所發生的銷售業(ye) 務收入確認時點的籌劃。企業(ye) 可推遲銷售收入的確認時間，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，以便獲得延遲納稅的好處。

　　勞務收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為(wei) 佳。

　　第二種方法，納稅人要基於(yu) 稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定，根據企業(ye) 情況選擇有利方式。

　　存貨計價(jia) 方法的選擇，納稅人可采用適當的存貨計價(jia) 方法在期末存貨與(yu) 已售貨物間分配成本。存貨計價(jia) 方法不同，企業(ye) 存貨營業(ye) 成本就不同，從(cong) 而影響應稅利潤，少繳企業(ye) 所得稅。因此，存貨計價(jia) 是納稅人調整應稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價(jia) 方法能達到節稅目的。依現行稅法，存貨計價(jia) 可以采用先進先出法、後進先出法、加權平均法、移動加權平均法等不同方法，不同的存貨計價(jia) 方法對企業(ye) 納稅的影響是不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nei) 容。采取何種方法為(wei) 佳，則應具體(ti) 情況具體(ti) 分析。

　　由於(yu) 折舊要計入產(chan) 品成本或期間費用，直接關(guan) 係到企業(ye) 當期成本、費用的大小、利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為(wei) 十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個(ge) 因素：固定資產(chan) 原值、固定資產(chan) 殘值、固定資產(chan) 清理費用和固定資產(chan) 折舊年限。固定資產(chan) 的折舊方法有：直線折舊法、年數總和法、雙倍餘(yu) 額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會(hui) 產(chan) 生不同的稅收影響。

　　第三種方法，納稅人要通過成本、費用的分攤與(yu) 列支達到一個(ge) 最佳成本值，以實現最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分攤與(yu) 列支方法，並非任意誇大成本、亂(luan) 攤成本，而是在稅法允許的範圍內(nei) 運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收節稅活動。

　　費用分攤法。利用費用分攤法來影響企業(ye) 納稅水平，涉及兩(liang) 方麵的問題：一是如何實現費用支付最小化，二是如何實現費用攤入成本最大化。企業(ye) 通常有多項費用開支項目，每個(ge) 項目都有其規定的開支範圍，如勞務費用標準、管理費定額、損耗標準、各種補貼標準等。如何在企業(ye) 正常生產(chan) 經營活動過程中選擇最小的費用支付額，即實現生產(chan) 經營效益與(yu) 費用支付的最佳組合，是運用費用分攤法的基礎。

　　費用列支法。已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧(kui) 及毀損應及時查明原因，屬於(yu) 正常損耗部分及時列入費用。對於(yu) 能夠合理預計發生額的費用，應采用預提方法計入費用，適當縮短以後年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對於(yu) 限額列支的費用，如業(ye) 務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭(zheng) 取在限額以內(nei) 的部分充分列支。

　　第四種方法，納稅人可以通過盈虧(kui) 彌補來節稅。盈虧(kui) 彌補是準許企業(ye) 在一定時期以某一年度的虧(kui) 損去抵以後年度的盈餘(yu) ，以減少以後年度的應納稅額。這種優(you) 惠形式對扶持新辦企業(ye) 的發展有重要作用，對具有風險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應用，需以企業(ye) 有虧(kui) 損發生為(wei) 前提，否則就不具有鼓勵的效果，而且就其應用範圍而言，隻能適用於(yu) 企業(ye) 所得稅。我國稅法規定：企業(ye) 發生的年度虧(kui) 損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在5年內(nei) 用所得稅稅前利潤延續彌補；仍不夠彌補的虧(kui) 損，應該用5年後的稅後利潤彌補。盈虧(kui) 抵補籌劃主要有以下幾點：

　　(1)提前確認收入。企業(ye) 在有前5年虧(kui) 損可供抵補的年度，可以提前確認收入。

　　(2)延後列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準備，采用直接核銷法處理，將可列為(wei) 當期費用的項目予以資本化，或將某些可控費用，如廣告費等延後支付。

　　(3)收購、兼並虧(kui) 損企業(ye) 。稅法規定：企業(ye) 以新設合並、吸收合並或兼並方式合並，被吸收或兼並企業(ye) 已不具備獨立納稅人資格的，各企業(ye) 合並或兼並前尚未彌補的經營虧(kui) 損，可在稅法規定的彌補期限的剩餘(yu) 期間內(nei) ，由合並或兼並後的企業(ye) 逐年彌補。