企業以物抵債時的稅收籌劃

隨著經濟生活的日益頻繁以及企業(ye) 流動資金的缺乏，企業(ye) 間以物抵債(zhai) 的現象也日益增多，銀行等金融機構深受其累。這部分資產(chan) 不僅(jin) 價(jia) 值高估，而且對接受抵債(zhai) 物的企業(ye) 用處不大，因而不能通過計提折舊等方式抵稅，隻能早日設法變現。在變現過程這部分資產(chan) 不僅(jin) 要遭受資產(chan) 減值損失還要承擔一定的稅收等費用，同時債(zhai) 務企業(ye) 在此過程中也要承擔一定的稅負。因此通過稅收籌劃降低該部分資產(chan) 在抵債(zhai) 、變現過程中的稅負，減少損失就顯得十分必要。下麵就不同的抵債(zhai) 資產(chan) 在抵債(zhai) 和變現過程中的相關(guan) 稅負作一簡單分析。

　　一、抵債(zhai) 資產(chan) 需繳納營業(ye) 稅、契稅時的籌劃

　　以物抵債(zhai) 按現行稅法規定，應視同銷售繳納相關(guan) 的稅費。

　　例：甲企業(ye) 欠乙企業(ye) 貸款2500萬(wan) 元，由於(yu) 甲企業(ye) 發生財務困難、無力償(chang) 還該部分貸款，雙方商定甲企業(ye) 以一幢原購置成本為(wei) 1000萬(wan) 元、賬麵價(jia) 值為(wei) 800萬(wan) 元的房產(chan) 作價(jia) 2500萬(wan) 元抵償(chang) 該部分欠款，這時甲企業(ye) 要繳納營業(ye) 稅。《財政部、國家稅務總局關(guan) 於(yu) 營業(ye) 稅若幹政策問題的通知》(財稅［2003］16號)規定：“單位和個(ge) 人銷售或轉讓抵債(zhai) 所得的不動產(chan) ，土地使用權的，以全部收入減去抵債(zhai) 時該項不動產(chan) 或土地使用權作價(jia) 後的餘(yu) 額為(wei) 營業(ye) 額。”因此營業(ye) 稅為(wei) ：(2500－1000)×5%＝75萬(wan) 元，城建稅及教育費附加＝75×10%＝7.5萬(wan) 元，上述資產(chan) 抵債(zhai) 過程中的總稅負為(wei) 82.5萬(wan) 元。

　　乙企業(ye) 收回房產(chan) 後以2000萬(wan) 元的價(jia) 格將其轉讓給丙企業(ye) ，這時乙企業(ye) 的稅負為(wei) 營業(ye) 稅負，但是由於(yu) 售價(jia) 低於(yu) 抵債(zhai) 時的作價(jia) ，因此此時無需繳納。契稅目前的稅率為(wei) 3%－5%，在此按低限3%計算，2500×3%＝75萬(wan) 元，總稅負最低為(wei) 75萬(wan) 元。

　　丙企業(ye) 的稅負為(wei) 契稅2000×3%＝60萬(wan) 元。

　　上述資產(chan) 的過戶、登記等費用一般以標的額的一定比例收取，但由於(yu) 各地沒有統一標準，在此忽略不計。

　　如果雙方約定以該房產(chan) 變現後的價(jia) 款抵償(chang) 2500萬(wan) 元的貸款、該款項在乙方控製之內(nei) 並確保在收回該款項的前提下，由甲方直接將上述資產(chan) 轉讓給第三方丙企業(ye) 而不經過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負。假如甲方以2000萬(wan) 元直接銷售給丙企業(ye) ，同時將2000萬(wan) 元抵償(chang) 乙方2500萬(wan) 元貸款，這時甲方的稅負為(wei) 營業(ye) 稅(2000－1000)×5%＝50萬(wan) 元，城建稅及教育費附加50×10%＝5萬(wan) 元，總稅負為(wei) 55萬(wan) 元。由於(yu) 乙企業(ye) 隻是控製該筆交易而不以自己的名義(yi) 進行交易，所以乙企業(ye) 的稅負為(wei) 零。

　　丙企業(ye) 的稅負不變仍為(wei) 契稅60萬(wan) 元。

　　比較上述兩(liang) 種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(ye) 可減輕稅負27.5萬(wan) 元(僅(jin) 就該項資產(chan) 抵債(zhai) 和變現過程而言，不考慮所得稅及其他費用，下同)，乙企業(ye) 最少可減輕稅負75萬(wan) 元，丙企業(ye) 不變。

　　二、抵債(zhai) 資產(chan) 需繳納增值稅時的稅收籌劃

　　需繳納增值稅的貨物抵債(zhai) 時，按《財政部、國家稅務總局關(guan) 於(yu) 舊貨和機動車增值稅政策的通知》(財稅［2002］29號)的規定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chan) )無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為(wei) 批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率計算稅額後再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。基於(yu) 以上規定，企業(ye) 在轉讓舊資產(chan) 時便有了籌劃空間。假設將上例房產(chan) 改為(wei) 原值3000萬(wan) 元，賬麵價(jia) 值2000萬(wan) 元的設備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(ye) 的稅負為(wei) ：增值稅2500÷(1＋4%)×4%×50%＝48.08萬(wan) 元，城建稅及教育費附加48.08×10%＝4.81萬(wan) 元，總稅負52.89萬(wan) 元；第二種方式下增值稅2000÷(1＋4%)×4%×50%＝38.46萬(wan) 元，城建稅及教育費附加38.46×10%＝3.85萬(wan) 元，總稅負42.31萬(wan) 元。

　　乙企業(ye) 在第一種方式下應對其作為(wei) 固定資產(chan) 管理，並盡量使用或經營租賃一段時間，以便符合上述規定。這時增值稅2000÷(1＋4%)×4%×50%＝38.46萬(wan) 元，城建稅及教育附加38.46×10%＝3.85萬(wan) 元，總稅負42.31萬(wan) 元，第二種方式下不需繳納增值稅，也就是說采用第二種方式甲企業(ye) 可減輕稅負10.58萬(wan) 元，乙企業(ye) 可減輕稅負42.31萬(wan) 元。

　　由於(yu) 該籌劃能同時減輕雙方的稅負而不會(hui) 損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。同時由於(yu) 對雙方都有利，因而能調動雙方的積極性，有利於(yu) 該項資產(chan) 的及早變現，也有利於(yu) 乙方盡早盤活資產(chan) 從(cong) 而獲得資金的時間價(jia) 值。