財政部明確企業重組所得稅處理問題

7日從(cong) 財政部獲悉，財政部近日下發通知明確了企業(ye) 重組所涉及的企業(ye) 所得稅具體(ti) 處理有關(guan) 問題。

　　財政部表示，企業(ye) 重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。企業(ye) 重組除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進 行稅務處理：
　　 企業(ye) 由法人轉變為(wei) 個(ge) 人獨資企業(ye) 、合夥(huo) 企業(ye) 等非法人組織，或將登記注冊(ce) 地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳台地區），應視同企業(ye) 進行清算、分配，股東(dong) 重新投資成立新企業(ye) 。企業(ye) 的全部資產(chan) 以及股東(dong) 投資的計稅基礎均應以公允價(jia) 值為(wei) 基礎確定。

　　企業(ye) 發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關(guan) 企業(ye) 所得稅納稅事項（包括虧(kui) 損結轉、稅收優(you) 惠等權益和義(yi) 務）由變更後企業(ye) 承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優(you) 惠條件的除外。

　　企業(ye) 債(zhai) 務重組，以非貨幣資產(chan) 清償(chang) 債(zhai) 務，應當分解為(wei) 轉讓相關(guan) 非貨幣性資產(chan) 、按非貨幣性資產(chan) 公允價(jia) 值清償(chang) 債(zhai) 務兩(liang) 項業(ye) 務，確認相關(guan) 資產(chan) 的所得或損失。發生債(zhai) 權轉股權的，應當分解為(wei) 債(zhai) 務清償(chang) 和股權投資兩(liang) 項業(ye) 務，確認有關(guan) 債(zhai) 務清償(chang) 所得或損失。

　　債(zhai) 務人應當按照支付的債(zhai) 務清償(chang) 額低於(yu) 債(zhai) 務計稅基礎的差額，確認債(zhai) 務重組所得；債(zhai) 權人應當按照收到的債(zhai) 務清償(chang) 額低於(yu) 債(zhai) 權計稅基礎的差額，確認債(zhai) 務重組損失。債(zhai) 務人的相關(guan) 所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　企業(ye) 股權收購、資產(chan) 收購重組交易，被收購方應確認股權、資產(chan) 轉讓所得或損失。收購方取得股權或資產(chan) 的計稅基礎應以公允價(jia) 值為(wei) 基礎確定。被收購企業(ye) 的相關(guan) 所得稅事項原則上保持不變。
　　 企業(ye) 合並，合並企業(ye) 應按公允價(jia) 值確定接受被合並企業(ye) 各項資產(chan) 和負債(zhai) 的計稅基礎。被合並企業(ye) 及其股東(dong) 都應按清算進行所得稅處理。被合並企業(ye) 的虧(kui) 損不得在合並企業(ye) 結轉彌補。

　　企業(ye) 分立，被分立企業(ye) 對分立出去資產(chan) 應按公允價(jia) 值確認資產(chan) 轉讓所得或損失。分立企業(ye) 應按公允價(jia) 值確認接受資產(chan) 的計稅基礎。被分立企業(ye) 繼續存在時，其股東(dong) 取得的對價(jia) 應視同被分立企業(ye) 分配進行處理。被分立企業(ye) 不再繼續存在時，被分立企業(ye) 及其股東(dong) 都應按清算進行所得稅處理。企業(ye) 分立相關(guan) 企業(ye) 的虧(kui) 損不得相互結轉彌補。

　　通知同時規定，符合適用特殊性稅務處理規定的企業(ye) 重組一是具有合理的商業(ye) 目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為(wei) 主要目的。二是被收購、合並或分立部分的資產(chan) 或股權比例符合本通知規定的比例。三是企業(ye) 重組後的連續12個(ge) 月內(nei) 不改變重組資產(chan) 原來的實質性經營活動。四是重組交易對價(jia) 中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。五是企業(ye) 重組中取得股權支付的原主要股東(dong) ，在重組後連續12個(ge) 月內(nei) ，不得轉讓所取得的股權。

　　企業(ye) 發生涉及中國境內(nei) 與(yu) 境外之間（包括港澳台地區）的股權和資產(chan) 收購交易，除應符合以上條件外，還應同時符合通知規定的其他有關(guan) 條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定。

　　通知同時對企業(ye) 重組適用特殊性稅務處理的處理辦法、企業(ye) 合並後存續企業(ye) 性質及適用稅收優(you) 惠的問題等進行了詳細規定。通知自2008年1月1日起執行。