有關國際避稅的爭議與法律界定

隨著經濟和金融全球化的迅猛發展，國際避稅與(yu) 反避稅的鬥爭(zheng) 已成為(wei) 經濟領域中的“世界大戰”，也是國際國內(nei) 稅務界和法學界共同關(guan) 注的問題。目前，各國對有關(guan) 國際避稅的概念、性質以及如何規範等問題的研究觀點紛呈。

國際避稅的法律特征及定義界定

1、國際避稅的主體(ti) ：是跨國納稅人，更確切地說是跨國應納稅人。因為(wei) 在一個(ge) 稅收管轄權下的符合此管轄權標準範圍內(nei) 的每一個(ge) 自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權的應納稅義(yi) 務人，而不論其是否負有實際應納稅義(yi) 務。

2、國際避稅的目的：是減少納稅義(yi) 務，少交稅或逃避應向有關(guan) 國家繳納的稅。避稅主體(ti) 所規避的，不僅(jin) 指應納的稅額，從(cong) 更加廣泛的意義(yi) 上說，是納稅義(yi) 務的大小，但其最終結果會(hui) 造成應繳納稅款的減少。

3、國際避稅的手段：是合法或正當的，利用各國稅法規定上的差異、漏洞或不足。

4、國際避稅的方式：通過人和財產(chan) 在國際間的合法流動來進行。

5、國際避稅的結果：在減輕跨國納稅人的納稅義(yi) 務上達到了主客觀的統一。
基於(yu) 以上法律特征，筆者可給國際避稅下一個(ge) 定義(yi) ：國際避稅（International Tax Avoidance）是指跨國應納稅人以合法的方式，利用各國稅收法律、法規的漏洞（loophole）和差異或利用國際稅收協定中的缺陷，通過變更其經營地點、經營方式以及人和財產(chan) 跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規避稅收負擔的行為(wei) 。在這個(ge) 定義(yi) 中要注意兩(liang) 個(ge) 詞的含義(yi) ：一是“稅境”，其含義(yi) 是指稅收管轄權的界限，它不像國境那樣，在地理位置上能夠找到一個(ge) 明顯的界線或標誌，由於(yu) 各國執行的稅收原則和政策不同，有時可能會(hui) 出現稅境小於(yu) 、等於(yu) 或大於(yu) 國境的不同情況。二是“流動”，它指納稅人跨越稅境從(cong) 一個(ge) 稅收管轄權範圍向另一個(ge) 稅收管轄權範圍內(nei) 的轉移。

國際避稅行為的性質界定

目前，我國學者對國際避稅的性質存有很大爭(zheng) 議，具有代表性的幾種觀點是：

1、有人認為(wei) 國際避稅是合法行為(wei) 。其理由是它采用合法的手段，雖然鑽了法律的空子，但畢竟沒有違反法律，不會(hui) 導致法律責任。

2、有的人認為(wei) 國際避稅是一種間接違法行為(wei) 。其理由是國際避稅雖然表麵沒有違反稅法和有關(guan) 國際稅收協定，但實際上卻是逃避稅法上規定的應該課稅的行為(wei) ，減少了相關(guan) 國家的稅收收入，造成稅負不公平和不平等的競爭(zheng) 環境，應該予以追究。