汽車行業稅務籌劃思路

汽車行業(ye) 屬於(yu) 技術密集型、資本密集型和規模經濟行業(ye) ，可以帶動整個(ge) 經濟鏈條的發展，在國民經濟中處於(yu) 至關(guan) 重要的地位。隨著GDP的增長以及個(ge) 人消費能力的增強，我國的汽車行業(ye) 逐漸呈現出百花齊放的狀態。相關(guan) 數據表明，2000年中國汽車在全球排名第十，產(chan) 銷剛剛雙超200萬(wan) 輛，國內(nei) 汽車保有量僅(jin) 為(wei) 1608.9萬(wan) 輛；2009年，汽車產(chan) 銷已經雙超1300萬(wan) 輛，分別超越日本和美國一躍而成全球汽車第一大生產(chan) 國和銷售國。與(yu) 此同時，新能源車正蓬勃發展，中國汽車產(chan) 業(ye) 已經成為(wei) 全球汽車產(chan) 業(ye) 界新的方向標。

目前我國汽車稅收收入（不含增值稅）餘(yu) 額占稅收總收入的比重為(wei) 2.8%。以2008年為(wei) 例，稅收總收入為(wei) 54203億(yi) 元，而汽車稅收收入為(wei) 1502億(yi) 元，其中，消費稅（汽車）368億(yi) 元，車輛購置稅990億(yi) 元，車船稅144億(yi) 元。汽車行業(ye) 最近十年飛速增長，巨額稅收不得不引起管理層的高度重視。此外，我國政府出台了各種稅收優(you) 惠政策，著力支持企業(ye) 自主創新、引導和推動汽車產(chan) 業(ye) 重組等，為(wei) 汽車行業(ye) 稅務籌劃提供了較大的空間。

稅務籌劃的具體操作方案

（一）一般納稅人與(yu) 小規模納稅人的認定

《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定了對小規模納稅人標準的認定，為(wei) 納稅人稅務籌劃提供了空間。截至2009年底，我國共有8000多家汽車零部件企業(ye) ，呈現普遍弱、小、散的行業(ye) 特征。因此，規模較小的汽車零部件企業(ye) 在增值稅納稅人身份卜有一定的選擇餘(yu) 地。

一般認為(wei) ，小規模納稅人由於(yu) 不可抵扣進項稅而稅負略重，但也不是在任何情況下都是如此。企業(ye) 為(wei) 了減輕增值稅稅負，可以事先計算兩(liang) 類納稅人的稅負平衡點，進而合理選擇稅負較輕的納稅人身份。

一般納稅人增值稅稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額=（銷售收入一購進貨物價(jia) 款）×17%

小規模納稅人增值稅稅額=銷售收入×3%

增值率=（銷售收入一購進貨物價(jia) 款）／銷售收入=3%117%=17.65%

於(yu) 是，當增值率為(wei) 17.65%時，兩(liang) 者稅負相同；當增值率低於(yu) 17.65%時，小規模納稅人的稅負重於(yu) 一般納稅人；當增值率高於(yu) 17.65%時，則一般納稅人稅負重於(yu) 小規模納稅人。

（二）增值稅與(yu) 營業(ye) 稅的選擇

目前，汽車經銷商的經銷方式靈活多樣，可以選擇視同買(mai) 斷或是代理采購。現行稅法規定，對銷售貨物征收增值稅，對代購業(ye) 務征收營業(ye) 稅（代理業(ye) 5 0101.因此，汽車經銷商可以自行籌劃繳納增值稅還是營業(ye) 稅。

例如，某汽車經銷商（增值稅一般納稅人）從(cong) 廠家購進一輛SUV，價(jia) 格為(wei) 40（不含稅）萬(wan) 元。若當月以44萬(wan) 元的價(jia) 格出售，視同買(mai) 斷，應納增值稅：（44-40）×17% =0.68萬(wan) 元，利潤：4-0.68=3.32萬(wan) 元；若按10qo收取手續費代購，繳納營業(ye) 稅：40×100/0×5%=0.2萬(wan) 元，利潤：4-0.2=3.8萬(wan) 元。由此可見，在同等條件下，應選擇代購服務。

（三）價(jia) 外收入的籌劃

按現行稅法規定，對納稅人隨汽車銷售提供的汽車按揭服務或代辦服務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(ye) 務並不銷售汽車的，應征收營業(ye) 稅。因此，對取到的按揭服務或代辦服務收入，經銷商之間可互相為(wei) 對方購車人提供按揭服務或代辦服務，從(cong) 繳納增值稅轉向繳納營業(ye) 稅。因增值稅按“服務收入÷（1+17% ）×17%=服務收入×14.5%”征收，而營業(ye) 稅按“服務收入×5%”征收，從(cong) 而達到少繳流轉稅的目的。

（四）汽車輪胎消費稅的籌劃

1.采購對象的選擇

根據現行消費稅法的規定，對企業(ye) 用外購或委托加工的已稅汽車輪胎（內(nei) 胎或外胎）連續生產(chan) 汽車輪胎銷售的，計征消費稅時可以將外購或委托加工的汽車輪胎已繳納的消費稅予以扣除。所謂連續生產(chan) ，是指應稅消費品生產(chan) 出來後直接轉入下一生產(chan) 環節，未經市場流通。因此，允許扣除已納稅款的汽車輪胎隻限於(yu) 從(cong) 工業(ye) 企業(ye) 和進口環節購進的已繳納消費稅的汽車輪胎，對從(cong) 境內(nei) 商業(ye) 企業(ye) 購進汽車輪胎的已納稅款一律不得扣除。所以汽車輪胎生產(chan) 企業(ye) 購進輪胎原料時，同等買(mai) 價(jia) 下應選擇生產(chan) 廠家而不應是商家。而且，同品種的汽車輪胎在同一時期商家的價(jia) 格往往高於(yu) 生產(chan) 廠商。

從(cong) 小規模納稅人購入，對於(yu) 一般納稅人的購買(mai) 者來講，由於(yu) 普通發票不能抵扣增值稅的進項稅額，雖然增加了消費稅的抵扣數額，但是減少了增值稅的抵扣數額。麵對多種選擇時，輪胎生產(chan) 企業(ye) 務必做一些敏感性分析，根據具體(ti) 情況選擇稅負最低的采購對象。

2.輪胎生產(chan) 方式的選擇

《消費稅暫行條例》第四條規定，委托加工的應稅消費品委托方用於(yu) 連續生產(chan) 應稅消費品的，所納稅款準予按規定扣除。

企業(ye) 可以根據關(guan) 聯方交易或是盡量壓低委托加工的組成計稅價(jia) 格，以達到減輕稅負的目的。

（五）設立銷售子公司

我國的消費稅除金銀首飾改在零售環節課稅以外，其他應稅消費品基本在生產(chan) 製作環節課稅。由於(yu) 其不是商品實現消費以前的最後一個(ge) 流轉環節，在這之後還存在批發、零售等環節，為(wei) 納稅人進行稅務籌劃提供了空間。

根據《消費稅暫行條例》第10條的規定，納稅人應稅消費品的計稅價(jia) 格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關(guan) 核定其計稅價(jia) 格。因此，汽車廠商向銷售子公司出售應稅消費品時，隻能適當壓低價(jia) 格，否則易構成“價(jia) 格明顯偏低”的情況，稅務機關(guan) 會(hui) 行使價(jia) 格調整權。

（六）平銷返利收入的籌劃

增值稅法規定，自2004年7月1日起，對商業(ye) 企業(ye) 向供貨方收取的與(yu) 商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為(wei) 的有關(guan) 規定衝(chong) 減當期的增值稅進項稅金。這樣經銷商的進項稅額會(hui) 減少，相應的會(hui) 繳納較多的增值稅。經銷商可以與(yu) 廠家進行深入的協商，提高廠商對不與(yu) 銷售量、銷售額掛鉤的促銷補貼、廣告費支援、建店補償(chang) 等返利金額或比例，降低與(yu) 銷量、銷售額掛鉤的實銷獎、利潤補貼、達標獎等返利金額或比例，使更多銷售適用於(yu) 5%的營業(ye) 稅。

（七）企業(ye) 所得稅的籌劃

我國汽車行業(ye) 自主研發能力還比較薄弱，高端的技術與(yu) 產(chan) 品基本被跨國公司壟斷。為(wei) 此，我國也出台相關(guan) 政策和稅收優(you) 惠政策來鼓勵內(nei) 資汽車行業(ye) 的發展。

（八）企業(ye) 兼並重組

2009年2月，我國相關(guan) 部門公布的《汽車產(chan) 業(ye) 調整振興(xing) 規劃細則》中最引人注目的是鼓勵汽車企業(ye) 兼並重組。《細則》指出，擬通過兼並重組形成2家至3家產(chan) 銷規模超過200萬(wan) 輛的大型企業(ye) 集團，培育出4家至5家產(chan) 銷規模超過100萬(wan) 輛的汽車企業(ye) 集團。重組可以增強民族汽車產(chan) 業(ye) 的國際競爭(zheng) 力，並且得到政策的支持。做好汽車並購中的稅務籌劃是很必要的，不僅(jin) 降低企業(ye) 的重組成本，而且可以使得並購更科學、更係統。

兼並上遊或是下遊的相關(guan) 企業(ye) 可以使得部分經營活動在企業(ye) 內(nei) 部完成，使增值稅納稅環節減少，從(cong) 而使得納稅時間推遲並獲得時間價(jia) 值。

我國對在經濟特區、浦東(dong) 新區、西部地區等地注冊(ce) 經營的企業(ye) 和高新技術企業(ye) 實行一係列的稅收優(you) 惠政策。汽車生產(chan) 企業(ye) 在選擇並購目標時可選擇能享受到這些優(you) 惠政策的企業(ye) 作為(wei) 並購對象。

小結

合理、有效地控製包括稅收在內(nei) 的成本是企業(ye) 財務管理的目標之一。通過係統地稅務籌劃可以合理有效地減輕企業(ye) 的稅收負擔，實現企業(ye) 價(jia) 值最大化。本文結合汽車行業(ye) 的特點提出了幾點稅收籌劃的方案，對於(yu) 汽車行業(ye) 樹立正確的納稅籌劃意識有一定的借鑒意義(yi) ，但是在實務中企業(ye) 應該權衡各方麵的利益做出正確地選擇。