酒類產品委托加工的納稅籌劃

由於(yu) 酒類產(chan) 品生產(chan) 企業(ye) 自製應稅消費品和委托加工應稅消費品在用於(yu) 連續生產(chan) 應稅消費品時，稅法規定的征免稅項目不同，因此對於(yu) 酒類產(chan) 品生產(chan) 企業(ye) 來說，很有必要對委托加工和自製應稅消費品的經營方式進行稅收籌劃，以便節約稅收成本，增強企業(ye) 在市場中的競爭(zheng) 能力。

[方案一]

甲酒業(ye) 有限責任公司2008年2月20日委托乙酒業(ye) 有限公司加工散裝糧食白酒一批，委托方和受托方均為(wei) 增值稅一般納稅人，雙方已按規定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麥30萬(wan) 公斤，金額為(wei) 30萬(wan) 元，加工成糧食白酒16萬(wan) 公斤，用於(yu) 企業(ye) 連續生產(chan) 高檔瓶裝白酒；同時，委托方支付受托方加工費5.8萬(wan) 元，增值稅0.986萬(wan) 元，運輸費0.64萬(wan) 元，運費發票由運輸單位開具普通發票，並直接交給委托方。假設受托方沒有同類白酒的銷售價(jia) 格，那麽(me) ，委托方這批加工的應稅消費品的生產(chan) 成本該是多少呢？

根據財政部、國家稅務總局財稅[2001]84號文第五條規定：自2001年5月1日起，停止執行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chan) 的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌(dui) 的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。所以，甲公司委托加工的這批白酒在領用時不得抵扣當期應納的消費稅，應在收回產(chan) 品時直接記入當期生產(chan) 成本。又根據《消費稅暫行條例》第一條和第四條之規定，委托加工應稅消費品的單位和個(ge) 人，應依法繳納消費稅，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

1、受托方應代收代繳的消費稅=[30萬(wan) 元+5.8萬(wan) 元+（0.64萬(wan) 元-0.64萬(wan) 元×7%）]÷（1-25%）×25%+16萬(wan) 公斤×2×0.5元/斤=12.1317萬(wan) 元+16萬(wan) 元=28.1317萬(wan) 元。

2、委托加工白酒的生產(chan) 成本=30萬(wan) 元+5.8萬(wan) 元+（0.64萬(wan) 元-0.64萬(wan) 元×7%）+28.1317萬(wan) 元=64.5269萬(wan) 元。

[方案二]

甲酒業(ye) 有限責任公司2008年2月20日，把購進的原材料小麥30萬(wan) 公斤，金額為(wei) 30萬(wan) 元，加工成糧食白酒16萬(wan) 公斤，用於(yu) 企業(ye) 連續生產(chan) 高檔瓶裝白酒。該公司不委托其他企業(ye) 加工，由本公司自己生產(chan) 加工成散裝白酒。假設甲公司支付工人工資等其他費用和委托加工一樣，也是6.3952萬(wan) 元（5.8萬(wan) 元+0.64萬(wan) 元-0.64萬(wan) 元×7%）。那麽(me) ，這批自己加工的應稅消費品的生產(chan) 成本該是多少呢？

根據《消費稅暫行條例》第四條和《消費稅暫行條例實施細則》第六條之規定，納稅人用於(yu) 連續生產(chan) 應稅消費品的，不納消費稅；用於(yu) 其他方麵的，應依法繳納消費稅。因此，該公司自己加工生產(chan) 的這批糧食白酒無需繳納消費稅。那麽(me) 這批自己加工生產(chan) 的糧食白酒的生產(chan) 成本為(wei) 36.3952萬(wan) 元，即30萬(wan) 元+ 6.3952萬(wan) 元。

從(cong) 以上兩(liang) 種方案分析、計算可以得出，第二種方案比第一種方案節約生產(chan) 成本28.1317萬(wan) 元（64.5269萬(wan) 元-36.3952萬(wan) 元）。節約的生產(chan) 成本正好等於(yu) 第一種方案繳納的消費稅28.1317萬(wan) 元。也就是說，第二種方案比第一種方案少繳消費稅28.1317萬(wan) 元。但這裏需要說明的是，如果企業(ye) 把委托加工的糧食白酒收回後，直接用於(yu) 對外銷售，而不用於(yu) 連續生產(chan) 應稅消費品，那麽(me) ，根據《消費稅暫行條例實施細則》第七條之規定，委托加工應稅消費品直接用於(yu) 出售的，不再繳納消費稅。所以，在這種情況下，委托加工應稅消費品的生產(chan) 成本和自製應稅消費品的生產(chan) 成本基本上是一樣的，就無需進行稅收籌劃。如果企業(ye) 把委托加工的或外購的糧食白酒用於(yu) 企業(ye) 連續生產(chan) 應稅消費品，在這種情況下，這批糧食白酒就要繳納兩(liang) 道消費稅，第一道是在委托加工或生產(chan) 環節；第二道是在企業(ye) 委托加工收回後再加工，或購進後用於(yu) 加工生產(chan) ，然後再銷售時。顯然，自製的白酒比委托加工和購進的白酒生產(chan) 成本少得多。由此可見，自製白酒比委托加工和購進白酒更劃算。