會計與稅收零差異的納稅調整舉例

通常情況下，會(hui) 計與(yu) 稅收如果存在差異，自然要進行納稅調整。但今年在受托為(wei) 企業(ye) 進行企業(ye) 所得稅鑒證審核中，依據新的《企業(ye) 所得稅法》及其實施條例，我們(men) 發現一個(ge) 特殊現象，那就是即使會(hui) 計與(yu) 稅收的差異為(wei) “零”，也要進行納稅調整。

　　【案例】甲公司2007年1月l日以80萬(wan) 元的價(jia) 格購入乙公司3％的股份。乙公司為(wei) 一家未上市的民營企業(ye) ，其股權不存在明確的市場價(jia) 格。甲公司在取得該部分投資後，未以任何方式參與(yu) 被投資單位的生產(chan) 經營決(jue) 策。2007年度乙公司實現利潤100萬(wan) 元，2008年4月，乙公司宣布分配2007年度利潤80萬(wan) 元，甲公司於(yu) 同年5月收到現金股利2.4萬(wan) 元。

　　甲公司根據《企業(ye) 會(hui) 計準則第2號——長期股權投資(2006)》第五條第二款規定，投資企業(ye) 對被投資單位不具有共同控製或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價(jia) 、公允價(jia) 值不能可靠計量的長期股權投資，對該筆投資采用成本法核算。同時，根據《企業(ye) 會(hui) 計準則第2號———長期股權投資(2006)》第七條規定，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為(wei) 當期投資收益。甲公司會(hui) 計處理如下：

　　(1)2007年取得投資時：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　800000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　800000

　　(2)2008年4月乙公司宣告分配利潤時：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　24000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　24000

　　(3)2008年5月收到現金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　24000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　24000

　　今年3月，甲公司進行2008年企業(ye) 所得稅年度納稅匯算申報，填製《企業(ye) 所得稅年度納稅申報表》之附表十一《長期股權投資所得(損失)明細表》，該表第七欄會(hui) 計投資收益填24000元(假設該公司無其他長期股權投資)。

　　根據《企業(ye) 所得稅法》第二十六條第二款規定，符合條件的居民企業(ye) 之間的股息、紅利等權益性投資收益為(wei) 免稅收入。同時，根據《企業(ye) 所得稅法實施條例》第十七條規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決(jue) 定的日期確認收入的實現。因此，稅收確認的股息紅利應在第八欄“免稅收入”欄填24000元。於(yu) 是，第十欄“會(hui) 計與(yu) 稅收的差異”欄應填為(wei) 24000-24000=0元。

　　這樣，該筆投資收益會(hui) 計與(yu) 稅收的差異為(wei) “零”，是不是就不進行納稅調整了呢？當然不是，如果不進行納稅調整，企業(ye) 就沒有享受免稅收入這一稅收優(you) 惠政策了。那麽(me) ，該筆投資收益該如何填製納稅申報表呢？

　　1.在《企業(ye) 所得稅年度納稅申報表》之附表五《稅收優(you) 惠明細表》第三行即“符合條件的居民企業(ye) 之間的股息、紅利等權益性投資收益”中填列24000元，然後通過合計後計入該表第一行，即“免稅收入”合計行次。

　　2.在《企業(ye) 所得稅年度納稅申報表》之附表三《納稅調整項目明細表》第十五行第四列即“免稅收入”欄填列24000元，通過該表合計匯總後，計入該表第五十五行第四列即“調減金額”合計行次。

　　3.在《企業(ye) 所得稅年度納稅申報表》之主表中第十五行即“納稅調整減少額”中填列包含上述投資收益24000元的納稅調整減少合計數。同時，在該表第十七行即“免稅收入”填列24000元。

　　通過上述操作，對該筆投資收益進行納稅調整，《企業(ye) 所得稅法》及其實施條例規定的稅收優(you) 惠政策得以落實，企業(ye) 也真正地享受到了稅收優(you) 惠。通過這個(ge) 案例分析，我們(men) 認為(wei) ，稅務師事務所要做好企業(ye) 所得稅匯算鑒證審核工作，必須緊密結合實際情況，具體(ti) 問題具體(ti) 分析，才能為(wei) 鑒證審核工作質量提供切實的保障。