不得開具增值稅專用發票的七大類29種情形

不得開具增值稅專(zhuan) 用發票的情形有很多，散見於(yu) 若幹個(ge) 稅收文件中，也有許多老師做了總結，我在大家總結的基礎上，又做了一些歸納和整理，截止目前，有29種情形不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。需要說明的是，有些項目並不是一個(ge) 文件，而是若幹個(ge) 文件的提煉，比如免征增值稅項目不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，其實有若幹個(ge) 具體(ti) 項目具體(ti) 文件，但在此沒有一一列示，統一作為(wei) 一個(ge) 類別。

不得開具增值稅專(zhuan) 用發票的情形，我們(men) 可以分為(wei) 七大類29項。

一、與(yu) 個(ge) 人相關(guan) 的項目（2項）

1.向消費者個(ge) 人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chan) 或者不動產(chan) ，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

2.其他個(ge) 人不得申請代開增值稅專(zhuan) 用發票。（例外：自然人出租、銷售不動產(chan) 且承租方、購買(mai) 方不是自然人的除外。）

二、與(yu) 出口、免稅、不征稅相關(guan) 的項目（4項）

1.適用免征增值稅項目不得開具增值稅專(zhuan) 用發票（例外：國有糧食購銷企業(ye) 銷售免稅農(nong) 產(chan) 品除外）。

2.實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

3.不征收增值稅項目不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

4.用於(yu) 出口項目不得開具增值稅專(zhuan) 用發票（特別說明：出口貨物勞務除輸入特殊區域的水電氣外，出口企業(ye) 和其他單位不得開具增值稅專(zhuan) 用發票）。

三、與(yu) 商業(ye) 企業(ye) 相關(guan) 的項目（2項）

1.商業(ye) 企業(ye) 一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuan) 用部分）、化妝品等消費品，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

2.商業(ye) 企業(ye) 向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

四、與(yu) 差額納稅相關(guan) 的項目（12項）

1、經紀代理服務，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，扣除向委托方收取並代為(wei) 支付的政府性基金或者行政事業(ye) 性收費後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(ye) 性收費，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

2、試點納稅人提供有形動產(chan) 融資性售後回租服務，向承租方收取的有形動產(chan) 價(jia) 款本金，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具普通發票。

3、旅遊服務，可以選擇以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，扣除向旅遊服務購買(mai) 方收取並支付給其他單位或者個(ge) 人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業(ye) 的旅遊費用後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額。向旅遊服務購買(mai) 方收取並支付的上述費用，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具普通發票。

4、納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為(wei) 其辦理社會(hui) 保險及住房公積金後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於(yu) 支付給勞務派遣員工工資、福利和為(wei) 其辦理社會(hui) 保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具普通發票。（財稅【2016】47號）

5、安保服務包括場所住宅保安、特種保安、安全係統監控、提供武裝守護押運服務以及其他安保服務。納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。

6、納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為(wei) 向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會(hui) 保險、住房公積金。向委托方收取並代為(wei) 發放的工資和代理繳納的社會(hui) 保險、住房公積金，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具普通發票。

7、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為(wei) 公益性機構接受捐款，以其取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，扣除支付給公益性機構捐款後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

8、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，扣除向服務接受方收取並代為(wei) 支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額。向服務接受方收取並代為(wei) 支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具增值稅普通發票。

9、納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取並代為(wei) 支付的貨款。向委托方收取並代為(wei) 支付的款項，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具增值稅普通發票。

10、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nei) 開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務，以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額，就代為(wei) 收取並支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為(wei) 收取並支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具增值稅普通發票。

11、金融商品轉讓，按照賣出價(jia) 扣除買(mai) 入價(jia) 後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。金融商品轉讓，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

12、航空運輸銷售代理企業(ye) 提供境內(nei) 機票代理服務，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，扣除向客戶收取並支付給航空運輸企業(ye) 或其他航空運輸銷售代理企業(ye) 的境內(nei) 機票淨結算款和相關(guan) 費用後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額。航空運輸銷售代理企業(ye) 就取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，向購買(mai) 方開具行程單，或開具增值稅普通發票。

五、與(yu) 銷售特定貨物相關(guan) 的項目（5項）

1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chan) ，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

2.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chan) ，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得向稅務機關(guan) 申請代開增值稅專(zhuan) 用發票。

3.納稅人銷售舊貨不得自行開具或者代開增值稅專(zhuan) 用發票。

4.一般納稅人的單采血漿站銷售非臨(lin) 床用人體(ti) 血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專(zhuan) 用發票。

5.金融機構所屬分行、支行、分理處、儲(chu) 蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買(mai) 方開具國家稅務總局統一監製的普通發票，不得開具銀行自製的金融專(zhuan) 業(ye) 發票。

六、營改增試點前發生業(ye) 務（2項）

1.納稅人在地稅機關(guan) 已申報營業(ye) 稅未開具發票，2016年5月1日後需要補開發票的，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

2.一般納稅人銷售自行開發的房地產(chan) 項目，其2016年4月30日前收取並已向主管地稅機關(guan) 申報繳納營業(ye) 稅的預收款，未開具營業(ye) 稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

七、管理不規範（2項）

1.一般納稅人會(hui) 計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。

2.應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項，也不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。