為什麽境外審計的重點

境外國有企業(ye) 內(nei) 外部環境特殊，具有投入高、風險高、控製難度大、收益不確定性大等諸多特點，利用常規的審計方法開展境外企業(ye) 審計會(hui) 受諸多因素製約。因此，在開展境外企業(ye) 審計時，審計重點應突出境外企業(ye) 的特殊要求，確保審計結果有質量、有效益。境外國有企業(ye) 審計應在評估境外企業(ye) 內(nei) 部控製有效性和外部風險因素的基礎上，重點對境外企業(ye) 決(jue) 策的內(nei) 容、程序、執行、經營績效、內(nei) 部管控、財務管理、廉潔從(cong) 業(ye) 等方麵進行重點審計。

1決(jue) 策內(nei) 容、程序和執行

重點審查企業(ye) 決(jue) 策內(nei) 容的適當性，決(jue) 策程序的合規性以及決(jue) 策執行的有效性。如：企業(ye) 製定的規章製度、年度規劃等是否立足集團公司現狀、行業(ye) 特點和經營發展布局；是否考慮了所在國家政治、經濟、法律狀況；決(jue) 策程序是否嚴(yan) 格執行內(nei) 部程序，特別是重大決(jue) 策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作是否依法依規決(jue) 策、集體(ti) 決(jue) 策、民主決(jue) 策；是否按照規定的決(jue) 策程序議事，決(jue) 策會(hui) 議召開是否符合應到會(hui) 人數要求，會(hui) 議記錄是否完整、詳細並存檔備查；能否按決(jue) 策順利組織實施，是否達到預期目標；是否對決(jue) 策執行情況進行有效監督檢查和責任追究。

2經營績效情況

重點對企業(ye) 盈虧(kui) 情況進行分析，對比分析境內(nei) 外企業(ye) 盈利能力、融資成本、人工成本、投資報酬率等指標，找出原因和差距。審查企業(ye) 業(ye) 績考核指標完成情況，是否存在人為(wei) 調整和虛假信息；是否存在財務狀況和經營成果不實的問題。

3企業(ye) 內(nei) 部管控情況

重點審查企業(ye) 授權控製、管理程序、業(ye) 務流程以及內(nei) 控製度建立健全情況，是否適應東(dong) 道國及企業(ye) 本身管理需要，內(nei) 控製度是否存在相互矛盾與(yu) 不協調，是否達到內(nei) 部牽製與(yu) 防範風險的目的；是否嚴(yan) 格執行重大事項報告製度，有無擅自處置資產(chan) 和股權轉讓，導致重大國有資產(chan) 流失；中方管理人員是否勝任境外管理崗位要求，能否發揮監督監管作用，維護中方利益；境外企業(ye) 是否定期接受中方派出人員審計，內(nei) 部控製和風險防範是否存在重大缺陷。

4財務管理情況

審計人員應重點審查境外企業(ye) 的資產(chan) 、負債(zhai) 、所有者權益和損益的真實性、完整性和合法性，關(guan) 注境外企業(ye) 資金的安全和資產(chan) 的質量等，重點審查：

（1）資金管理情況。審查外匯賬戶的開立是否符合項目所在國公司注冊(ce) 管理要求和企業(ye) 內(nei) 部管理規定，若還需國家相關(guan) 部門審批或報備的，是否履行了審批或報備手續；是否存在開立個(ge) 人外匯賬戶及出租、出借銀行外匯賬戶為(wei) 其他企業(ye) 或個(ge) 人代收、代轉款項；是否按照國家及項目所在國法律法規及企業(ye) 相關(guan) 規定辦理資金結算業(ye) 務，資金結算是否做到安全規範；外匯現鈔的使用是否符合國家及項目所在國外匯現鈔管理相關(guan) 規定；信用證、保函的管理是否嚴(yan) 格執行製度規定，是否經過上級單位批複。

（2）會(hui) 計核算及管理情況。審查以人民幣為(wei) 記賬本位幣的賬務處理是否遵循國內(nei) 企業(ye) 會(hui) 計準則和所屬公司會(hui) 計政策、製度規定，資產(chan) 、負債(zhai) 、所有者權益核算是否真實、準確、完整。關(guan) 注成本費用的真實性，是否存在虛列成本設置“小金庫”。

（3）稅收管理情況。是否按照所在國稅收政策進行必要的稅收籌劃，納稅是否及時、準確，並取得有效的完稅憑證；是否存在少繳或者多繳稅款；對免稅的項目，是否取得相關(guan) 免稅證明文件。

（4）資產(chan) 管理及預算管理情況。資產(chan) 購置是否在批準的預算範圍內(nei) ，如屬預算外購置，是否履行了相關(guan) 審批程序；關(guan) 注購進固定資產(chan) 和存貨入賬價(jia) 值的確認是否準確，確認標準是否符合公認會(hui) 計準則或所在國的有關(guan) 政策；對在國內(nei) 購買(mai) 設備材料的，其清關(guan) 費用和運費等的核算是否正確；固定資產(chan) 的折舊及資產(chan) 減值準備是否符合所在國的有關(guan) 會(hui) 計政策。此外，還應關(guan) 注企業(ye) 預算管理執行情況，費用是否按照預算指標執行，對於(yu) 實際發生額與(yu) 預算差額較大的費用項目，審計人員還應進行重點審查。

5廉潔從(cong) 業(ye) 情況

重點審查企業(ye) 廉潔從(cong) 業(ye) 相關(guan) 製度的製定和執行情況，領導人員職務消費情況，有無違反國家法律法規和集團公司相關(guan) 廉政規定。重點關(guan) 注公務用車、通信費、業(ye) 務招待費、差旅費、出國（出境）費用、培訓費、會(hui) 議費、公務接待費、禮品費等專(zhuan) 項費用支出是否違規，境外企業(ye) 領導人員有無以權謀私和違反廉潔從(cong) 業(ye) 規定的問題。

做好境外國有企業(ye) 審計的建議

1．做實做細做足做全前期準備工作。審計部門在境內(nei) 要充分做好前期準備工作，善於(yu) 利用境內(nei) 相關(guan) 資料和境外企業(ye) 互聯網信息資料進行總體(ti) 分析，周密確定境外審計計劃，製定好現場實施審計方案。凡是在國內(nei) 能查清的事項均在國內(nei) 核查，將境內(nei) 前期準備工作做實做細做足做全。在赴境外實施現場審計前，事先調閱其財務報表、電子賬以及其他相關(guan) 業(ye) 務電子數據資料，通過分析研判，篩選疑點數據和確定審計重點。同時，審計人員在境內(nei) 要提前學習(xi) 了解境外有關(guan) 法律法規、財稅製度等，為(wei) 實施現場審計打下基礎。

2．加強審計現場管理。境外審計受公務簽證時間、當地法律、語言等因素製約，現場審計不能照搬國內(nei) 審計的方式方法。要嚴(yan) 格製度約束，加強對審計進度的把控，將審計任務細分到天、審計責任落實到人，遇到突發情況及時調查，以便在境外有限的時間內(nei) 完成審計工作任務。要突出重點，直奔主題，緊盯境外企業(ye) 容易滋生腐敗的關(guan) 鍵環節和關(guan) 鍵業(ye) 務，對異常經濟行為(wei) 深入挖掘，及時發現問題線索。此外，還應嚴(yan) 格遵守保密紀律，加強對電子數據和文件資料的管理，努力降低審計風險。

3．爭(zheng) 取各方支持，做好人、財、時保障。開展境外審計項目要本著節約經費、注重效率的原則，嚴(yan) 格執行因公臨(lin) 時出國相關(guan) 規定，盡可能壓縮出境時間。審計部門要積極爭(zheng) 取單位主要領導的支持，對境外審計的人員數量、出國時間、經費予以保障。一是做好人員配備，合理搭配境外審計組人員結構，審計組中有領導也要有骨幹，專(zhuan) 業(ye) 結構搭配要合理，分工不分家，突出整體(ti) 戰鬥力；二是將審計經費列入單位年度預算，為(wei) 境外審計提供資金保障；三是保障審計時間，在時間安排上應留有餘(yu) 地，防止淺嚐輒止，審計結果半生不熟、不深不透，影響審計成效。

4．加強人才隊伍培養(yang) ，充實境外審計力量。要選拔政治素質好、業(ye) 務能力強、外語基礎好的審計人員定期參加外語和相關(guan) 專(zhuan) 業(ye) 知識培訓，熟悉被審計單位所在國家的法律法規、稅收、會(hui) 計等相關(guan) 知識。同時采取“以幹代訓”，上級審計部門有計劃地抽調人員參加境外審計項目，通過參與(yu) 審計項目實現對抽調人員的實踐培訓。暢通交流路徑，通過定期舉(ju) 辦內(nei) 部經驗交流會(hui) ，分享經驗和理論成果，提高審計人員業(ye) 務水平。

5．適當借助外部專(zhuan) 業(ye) 力量參與(yu) 境外審計。境外審計受人員數量、時間所限，加上對當地經濟法律不熟悉等因素，審計能力受到製約。根據工作需要，可以從(cong) 本單位其他部門抽調相關(guan) 專(zhuan) 業(ye) 技術人員及外語水平較好的人員參與(yu) 境外審計，或適當聘請境外的律師事務所、會(hui) 計師事務所和評估機構等中介服務組織參與(yu) 審計並利用其結果。

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