出口退稅方式對稅收影響

　　稅製改革以來， 出口退稅 政策多次變動完善，形成了現行生產(chan) 企業(ye) 自營(委托)出口與(yu) 外貿出口不同退稅方式的局麵。筆者試根據生產(chan) 企業(ye) 自營(委托)出口與(yu) 外貿出口計算 出口退稅 差異，分析其對稅收有關(guan) 方麵的影響。

　　現行外貿企業(ye) 出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體(ti) 計算公式為(wei) :應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價(jia) ×退稅率，其退稅依據是外貿企業(ye) 購進出口貨物的進價(jia) 。而生產(chan) 企業(ye) 自營(委托)出口應退的增值稅是執行“免、抵、退”或“先征後退”，(不管是執行“免、抵、退”還是“先征後退”，從(cong) 增值稅角度來看，對企業(ye) 來講，最終結果是一致的)， 出口退稅 的稅額取決(jue) 於(yu) 出口的離岸價(jia) 銷售收入及其進項稅額。

　　在日常稅收管理中，大部分企業(ye) 采用自營出口或委托外貿出口，自行辦理出口退稅的形式，也有部分企業(ye) 是把貨物銷售給外貿出口，由外貿企業(ye) 辦理出口退稅的形式。這兩(liang) 種形式由於(yu) 在退稅方麵采用不同的退稅方式，由此也產(chan) 生了不同的結果。例如:某中外合資企業(ye) ,A公司以農(nong) 產(chan) 品為(wei) 原材料生產(chan) 工業(ye) 品出口，1999年上半年自營出口 11,700萬(wan) 元，可抵扣的進項稅額為(wei) 1,200萬(wan) 元，該公司自營出口執行先征後退，征稅率為(wei) 17%，退稅率為(wei) 9%，則上半年應納增值稅額為(wei) 11,700 ×17%-1,200=789萬(wan) 元，出口環節應退增值稅11,700×9%=1,053萬(wan) 元。征稅機關(guan) 可征增值稅789萬(wan) 元，退稅機關(guan) 應退稅1,053萬(wan) 元，退稅扣減征稅後該企業(ye) 實際可得到的稅收補貼為(wei) 1,053-789=264萬(wan) 元。

　　若A公司有關(guan) 聯外貿B公司， A公司把產(chan) 品以同樣的價(jia) 格銷售給B公司，B公司再以同樣的價(jia) 格銷售到境外，A公司開具增值稅專(zhuan) 用發票價(jia) 稅合計11,700萬(wan) 元，則A公司應納增值稅為(wei) 10,000×17%-1,200=500萬(wan) 元，B公司可得到退稅10,000×9%=900萬(wan) 元。稅務機關(guan) 征稅500萬(wan) 元，退稅機關(guan) 退稅900萬(wan) 元， A、B兩(liang) 公司實際可得到的稅收補貼為(wei) 900-500=400萬(wan) 元。

　　通過以上例子，我們(men) 不難發現，為(wei) 什麽(me) 同樣的外銷收入，卻產(chan) 生截然不同的結果。

　　一、從(cong) 征稅機關(guan) 來看，前者A公司自營出口可征稅789萬(wan) 元，後者卻隻能征稅500萬(wan) 元，相差達到289萬(wan) 元。顯然，企業(ye) 自營出口有利於(yu) 征稅機關(guan) ，因為(wei) 多征的289萬(wan) 元可以作為(wei) 稅收任務收入，相對來講有利於(yu) 地方政府。

　　二、從(cong) 退稅機關(guan) 來看，前者A公司自營出口可退稅1,053萬(wan) 元，後者卻隻能退稅900萬(wan) 元，相差達到153萬(wan) 元。顯然，企業(ye) 自營出口增大國家退稅規模，增加出口退稅壓力。

　　三、從(cong) A、B兩(liang) 公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是264萬(wan) 元，而通過外貿出口實際得到的稅收補貼是400萬(wan) 元，兩(liang) 者相差達到136萬(wan) 元。顯然，通過外貿出口對A、B公司更加劃算。

　　筆者認為(wei) ，產(chan) 生以上原因在於(yu) 以下幾個(ge) 方麵:

　　一、從(cong) 征稅方麵來看，產(chan) 生征稅差異是由於(yu) 計稅價(jia) 格的不同造成的，即由於(yu) 自營出口的計稅價(jia) 格是按離岸價(jia) 全部收入計算，而產(chan) 品銷售外貿出口的計稅價(jia) 格是按不含稅的收入計算應納稅額。從(cong) 上麵例子可以看出，前者計稅價(jia) 格是11,700萬(wan) 元，後者計稅價(jia) 格是1,000萬(wan) 元，相差1,700萬(wan) 元，必然產(chan) 生1,700× 17%=289萬(wan) 元的征稅差額。

　　二、從(cong) 退稅方麵來看，產(chan) 生退稅差異是由於(yu) 退稅的計算依據不同造成的，即由於(yu) 前者是按出口的離岸價(jia) 11,700萬(wan) 元計算出口退稅，後者是按銷售以給外貿的價(jia) 格10,000萬(wan) 元計算出口退稅，也即相差1,700萬(wan) 元，必然產(chan) 生1,700×9%=153萬(wan) 元的退稅差額。

　　三、征稅率與(yu) 退稅率的不同，是造成出口企業(ye) 實際得到稅收補貼差異的根本原因。在征稅率與(yu) 退稅率一致的情況下，企業(ye) 實際得到的稅收補貼數額將一樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應退稅額為(wei) 1,989萬(wan) 元，扣除征稅789萬(wan) 元，實際得到的稅收補貼是1,200萬(wan) 元。後者應退稅款為(wei) 1,700萬(wan) 元，扣除征稅500萬(wan) 元，實際得到的稅收補貼也是1,200萬(wan) 元。

　　針對以上問題，筆者認為(wei) 應從(cong) 以下幾個(ge) 方麵加以完善:

　　一、統一出口計稅價(jia) 格，對自營(委托)出口的離岸價(jia) 視同含稅收入，在計算征稅與(yu) 退稅時換算成不含稅收入，實現自營(委托)出口與(yu) 銷售給外貿出口計稅價(jia) 格的一致。

　　二、改變對生產(chan) 企業(ye) 自營(委托)出口的退稅的計算方法。以執行“免、抵、退”稅為(wei) 例，應改由按進項金額乘征稅率與(yu) 退稅率之差計算不予抵扣進項稅額或不予退稅額，因為(wei) 現行自營出口退稅的最致命弱點有二:一是在退稅率遠低於(yu) 征稅率的情況下，很容易產(chan) 生征稅大於(yu) 退稅的問題，即產(chan) 生出口征稅的問題，這從(cong) 理論到實際都是很難讓人理解，不利於(yu) 支持企業(ye) 出口創匯;二是由於(yu) 出口價(jia) 格的高低將直接影響出口退稅或征稅的多少，而外商投資企業(ye) 製定出口價(jia) 格的隨意性，往往會(hui) 由於(yu) 外商隨意壓低出口價(jia) 格，或生產(chan) 企業(ye) 與(yu) 外貿企業(ye) 勾結壓低出口價(jia) 格，造成出口多退稅的情況，不利於(yu) 維護稅法的嚴(yan) 肅性。在出現征稅大於(yu) 退稅的情況下，企業(ye) 不得不通過壓低出口價(jia) 格來達到少繳增值稅的目的，一方麵使得出口退稅政策失效，另一方麵使現行反避稅的任務由所得稅環節向流轉稅環節擴大，進一步加大了反避稅的難度。

　　三、提高退稅率，逐步縮小退稅率與(yu) 征稅率之差。由此必須完善稅收政策，加大征管力度，堵塞漏洞，努力提高稅收管理水平，使實際稅率不斷接近名義(yi) 稅率，最終達到退稅率等於(yu) 征稅率。