貿易出口貨物退稅計算方法

　　目前，外商投資企業(ye) 出口貨物退稅辦法包括“先征後退”和“免、抵、退”稅。

　　“先征後退”是指生產(chan) 企業(ye) 自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅，然後由主管出口退稅業(ye) 務的稅務機關(guan) 在國家出口退稅計劃內(nei) 按規定的退稅率審批退稅。

　　一、計稅依據

　　“先征後退”辦法按照當期出口貨物離岸價(jia) 乘以外匯人民幣牌價(jia) 計算應退稅額。

　　“離岸價(jia) ”(英文編寫(xie) 為(wei) FOB價(jia) )是裝運港船上交貨價(jia) ，但這個(ge) 交貨價(jia) 屬於(yu) 象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據交給買(mai) 方按合同規定收取貨款，買(mai) 賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為(wei) 界限。因此，FOB價(jia) 是由買(mai) 方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。

　　最常用的FOB、CFR和CIF價(jia) 的換算方法如下：

　　FOB價(jia) =CFR價(jia) -運費=CIF價(jia) ×(1-投保加成×保險費率)-運費

　　因此，如果企業(ye) 以到岸價(jia) 格作為(wei) 對外出口成交的，在貨物離境後，應扣除發生的由企業(ye) 負擔的國外運費、保險費傭(yong) 金和財務費用；以CFR價(jia) 成交的，應扣除運費。

　　二、計算方法

　　1、一般貿易

　　(1)計算公式：

　　當期應納稅額=當期內(nei) 銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價(jia) ×外匯人民幣牌價(jia) ×征稅率-當期全部進項稅額

　　當期應退稅額=出口貨物離岸價(jia) 格×外匯人民幣牌價(jia) ×退稅稅率

　　(2)以上計算公式的有關(guan) 說明：

　　①當期進項稅額包括當期全部國內(nei) 購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關(guan) 代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進項稅額。

　　②外匯人民幣牌價(jia) 應按財務製度規定的兩(liang) 種辦法確定，即國家公布的當日牌價(jia) 或月初、月末牌價(jia) 的平均價(jia) 。計算方法一旦確定，企業(ye) 在一個(ge) 納稅年度內(nei) 不得更改。

　　③企業(ye) 實際銷售收入與(yu) 出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務機關(guan) 按金額大的征稅，按出口貨物報關(guan) 單上記載的金額退稅。

　　④應納稅額小於(yu) 零的，結轉下期抵減應交稅額。

　　舉(ju) 例說明：

　　例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB價(jia) 成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jia) 為(wei) 1：8.2836元；(2)2000打以CIF價(jia) 格成交，每打240美元，並每打支付運費20元、保險費10元、傭(yong) 金2元，人民幣外匯牌價(jia) 為(wei) 1：8.2836元。當期實現內(nei) 銷鞋19400打，銷售收入34920000元，銷項稅額為(wei) 5936400元，當月可予抵扣的進項稅額為(wei) 10800000元，鞋的退稅率為(wei) 13%。用“先征後退”方法計算應交稅額和應退稅額。

　　計算出口自產(chan) 貨物銷售收入：出口自產(chan) 貨物銷售收入=離岸價(jia) 格×外匯人民幣牌價(jia) +(到岸價(jia) 格-運輸費-保險費-傭(yong) 金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)

　　當期應納稅額=當期內(nei) 銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價(jia) 格×外匯人民幣牌價(jia) ×征稅率-當期全部進項稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)

　　當期應退稅額=當期出口貨物離岸價(jia) 格×外匯人民幣牌價(jia) ×退稅稅率-49834137.60×13%=6478437.89(元)。